【附注】

　　注①：指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

　　注②：购买货物时应在发票上注明货物名称、数量及金额，并标注“返券购买(金额)”;对在同一张发票上注明的“返券购买”货物金额，可作为折扣额在总销售额中扣减，具体以当地主管税务机关规定为准。

　　注③：可将销售货物和随同销售赠送的货物品名、数量以及按各项商品公允价值的比例分摊确认的价格和金额在同一张发票上注明;也可将赠品的价值体现在折扣额中，具体以当地主管税务机关规定为准。

　　实战案例

　　xx公司主要从事家电的生产与销售。为扩大销量,提高市场占有率,销售部门决定在春节来临之际开展促销活动。其中对于A家电，销售部出具了多种促销方案，对于采用哪种形式，公司负责人赵总，找来财务部王经理,想听听她的看法,看能否在促销获利的同时降低企业整体税负。

　　王经理随即对不同方案的涉税处理进行了分析，并出具了意见报告。

　　【备选方案】

　　方案一:实行折扣销售,购买满2000元的,给予20%的折扣。

　　方案二:赠送代金券,购买满2000元的赠送400元的代金券,在有效期内,持券人可以凭代金券购买商品。

　　方案三:买赠促销,购买满2000元的,赠送一款售价400元的空气炸锅。

　　【分析】

　　假设A家电的成本为1000元，空气炸锅的成本为250元，则三种方案的纳税情况及对企业利润的影响如表1-15所示。

表1-15 三种方案的对比

单位:元

　　注：此处是对不同促销方案对税负的整体影响进行分桥，如方案二中赠送的代金券，销售当期是按收取的货物的价款缴纳增值税，不得扣除代金券金额，但在后期的货物销售中可作为折扣额在销售额中减除。

　　结论

　　方案一、二具有税收上的优势,但方案三企业的利润最大。

　　政策依据

　　一、《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》(国税函[2010]56号)

　　纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。

　　未在同一张发票“金额”栏注明折扣额,而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除

　　二、《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)第一条第五款、第三条

　　一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

　　……

　　(五)企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

　　三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

　　三、《四川省国家税务局关于买赠行为增值税处理问题的公告》(四川省国家税务局公告2011年第6号)第一条、第二条

　　一、“买物赠物”方式，是指在销售货物的同时赠送同类或其他货物，并且在同一项销售货物行为中完成，赠送货物的价格不高于销售货物收取的金额。对纳税人的该种销售行为，按其实际收到的货款申报缴纳增值税，但应按照《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)第三条的规定,在账务上将实际收到的销售金额,按销售货物和随同销售赠送货物的公允价值的比例来分摊确认其销售收入，同时应将销售货物和随同销售赠送的货物品名、数量以及按各项商品公允价值的比例分摊确认的价格和金额在同一张发票上注明。

　　.....

　　二、纳税人采取“购物返券”方式销售货物,所返购物券在购买货物时应在发票上注明货物名称、数量及金额，并标注“返券购买”,对价格超过购物券金额部分的，应计入销售收入申报缴纳增值税。

　　四、《四川省国家税务局关于买赠行为增值税处理问题补充意见的公告》(四川省国家税务局公告2011年第7号)第二条

　　纳税人采取“购物返券”方式销售货物开具发票问题。

　　销货方开具发票(含增值税专用发票、增值税普通发票、通用机打普通发票和通用手工版普通发票)时,对在同一张发票上注明“返券购买”的货物金额,应作为折扣额在总销售额中扣减。

　　小贴士

　　1.风险提示

　　企业进行促销方式选择时，需按规定准确开具发票;并且还要考虑不同促销方式对消费者的心理和销量的影响。

　　2.对照自检

　　企业促销活动采取了哪些促销方式，是否按规定开具的发票?不同促销方式对销量的影响如何?