一、风险点

　　1.转让合伙企业的份额是否需要缴纳印花税?

　　2.企业并购重组涉及股权转让是否需要缴纳印花税?

　　3.无产权车位、房屋转让是否需要缴纳印花税?

　　4.转让无形资产是否需要缴纳印花税?

　　5.土地租赁是否需要缴纳印花税?

　　二、税法相关规定

　　1.《印花税法》产权转移书据包含土地使用权出让书据、土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据、股权转让书据、商标专用权、 著作权、专利权、专有技术使用权转让书据。其中转让包括买卖(出售)、 继承、赠与、互换、分割。

　　2.《财政部 国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》(财税[2003]183号)：“三、关于产权转移书据的印花税 企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。”

　　三、实务案例

　　1.转让合伙企业的份额是否需要缴纳印花税?

　　西木公司出资投资一家有限合伙企业，后续因业务发展需要，转让其持有的合伙企业份额，请问签订的合伙企业的份额转让协议是否需要缴纳印花税?合伙企业的合伙人份额转让是否属于股权转让需要缴纳印花税，存在争议，各省市税局(河北、北京、浙江、江苏等)的普遍观点认为，合伙人的财产份额不同于股权，不属于股权转让，无需按股权转让缴纳印花税。具体以主管税务机关的意见为准。

　　2.企业资产重组涉及股权转让是否需要缴纳印花税?

　　西木公司进行资产重组，将其持有子公司A的股权全部转让给子公司B，即A子公司由B子公司持有，成为西木公司的孙公司，请问西木公司与B公司签订的股权转让协议是否需要适用免税规定?对于因企业改制重组涉及的股权转让书据，可以适用免税政策。《财政部 国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》(财税[2003]183号)：“三、关于产权转移书据的印花税 企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。”这里的改制是指“经县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业”。而实务中，该政策已突破“改制”的限制，很多企业改制重组将其作为印花税免税依据。

　　3.无产权车位转让是否需要缴纳印花税?

　　西木公司将其持有的无产权车位进行出售，签订了车位转让合同，是否需要缴纳印花税?《印花税法》将产权转移书据项目中的经政府登记注册的不动产改为房屋等建筑物和构筑物的表述。新的表述更加科学和规范，范围指向更加明确，不再强调需政府登记注册的不动产，对于一些无产权不动产(如无产权车位)，可能存在纳税义务。对于房屋等建筑物和构筑物的具体范围，《印花税法》未有明确，建议参考《固定资产分类与代码》(GB/T 14885-2010)。

　　4.转让无形资产是否需要缴纳印花税?

　　西木公司将其内部食堂的经营权转让给第三方公司，签订了食堂承包转让协议，请问需要征收印花税吗?印花税产权转移书据正列举，除土地使用权外，仅对商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权征收印花税，其他无形资产的转让均不涉及印花税。相较《暂行条例》，对该部分无形资产转让印花税税率由万分之五降低位万分之三。

　　5.土地租赁是否需要缴纳印花税?

　　西木公司将其持有的土地进行出租，签订了土地租赁合同，请问是否需要缴纳印花税?国家税务总局纳税服务司：土地租赁合同和房屋租赁合同等有区别，它不是印花税应税凭证。《印花税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照本条例规定缴纳印花税。《印花税暂行条例实施细则》第十条规定，印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。也就是说，印花税的征收范围采用列举的方式，没有列举的凭证，不需要贴花。由于在印花税税目表的财产租赁合同税目中没有列举土地租赁合同，因此签订的土地租赁合同不属于印花税应税凭证，不需要贴花。

　　《印花税法》实施后，租赁合同扩围，一般理解只要属于租赁行为均需要按租赁合同缴纳印花税。因此土地承包经营权和土地经营权转移属于租赁行为，应按租赁合同缴纳印花税。