一、查找内控薄弱点

　　(一)生产计划

　　1.审核是否存在计划外生产不入账情况，导致账外循环的风险。

　　此环节的内控关键点：计划外生产，需填列计划外生产申请单，由生产部长批准后纳入生产计划。

　　实质性核查要点：询问计划外生产的实际执行情况;抽查计划外生产的实际执行记录及签字手续。

　　2.审核是否存在生产通知单未纳入生产，导致账外循环的风险。

　　此环节内控关键点：生产部门按生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单进行生产。

　　实质性核查要点：检查生产通知单编号的连续性;签字手续的完整性。

　　(二)领料用料

　　1.审核是否存在领料单无签字审批程序，导致虚列成本的风险。

　　此环节的内控关键点：领料单需经经办人、经办部门领导、库管员等签字确认。

　　实质性核查要点：检查领料单的签字审批情况。

　　2.审核是否存在材料的发出未进行账务处理，导致账外循环的风险。

　　此环节的内控关键点：所有材料均需根据连续编号的领料单发出;仓库管理员、车间或部门领料员月末分别汇总月发出材料表、月领用材料后交财税部门材料核算员核对，如核对不符则调查原因，保证财务记录真实完整。

　　实质性核查要点：询问企业材料发出流程;检查领料单是否连续编号。

　　3.审核是否存在无实际材料的发出也进行了账务处理，导致虚列成本的风险。

　　此环节的内控关键点：根据领料单，仓库建立好材料收发存台账，严格保证库房实际库存材料与台账保持一致;各车间及部门相应建立好材料台账。

　　实质性核查要点：核对收发记录与领料单是否一致;年末盘存实物数与库存台账是否一致。

　　4.生产加工环节的其他物耗、能耗等投入及财务处理的内控薄弱点和风险点查找可参照上述方法和步骤。

　　(三)成本核算

　　1.审核是否存在成本核算方法与生产情况严重脱节，导致虚增成本的风险。

　　此环节的内控关键点：根据企业生产部门提供的生产工艺图，财务部对各环节设置会计处理方法;材料消耗、工时消耗、费用支出及废品损失以及在产品转移、产成品完工入库的原始凭证经记录和审核，月末交由财务部。

　　实质性核查要点：询问各生产环节的实物流程后判断成本核算情况;询问原始凭证的形成及处理流程，检查其签字手续。

　　2.审核是否存在成本核算不真实，导致虚增成本的风险。

　　此环节的内控关键点：成本核算岗位检查成本核算的原始单据的真实性、是否确实发生、是否应计入产品成本。内控目的就是确保成本核算真实准确。

　　实质性核查要点：检查是否存在无原始单据的成本核算情况。

　　3.审核是否存在未按产品类别准确归集成本，导致多列成本的风险。

　　此环节的内控关键点：成本发生的原始单据上应注明产品类别，按产品类别归集成本;成本核算岗位按产品类别进行原始单据的分类、核算。

　　实质性核查要点：询问并评价按类别归集情况;抽查成本的归集与该产品是否存在直接关系。

　　4.审核是否存在产品成本分配不准确，导致多列成本的风险。

　　此环节的内控关键点：成本核算人员按照受益原则，在各期之间、各产品之间，以及完工产品和在产品之间分配生产费用，并编制产品成本计算单。

　　实质性核查要点：询问成本分配情况;检查产品成本计算表。

　　5.审核是否存在各成本核算环节产品数量不准确，导致多列成本的风险。

　　此环节的内控关键点：根据生产部门提供的生产进度报告进行成本的分摊核算;月末通过对产品单位成本的横向、纵向分析发现是否存在成本核算不完整、不准确问题，并分析成本异常变动原因。

　　实质性核查要点：检查产品核算数量是否与生产进度报告完全吻合;抽查成本分析表及变动原因的合理性。

　　6.审核是否存在成本费用结转不准确，导致多列成本的风险。

　　此环节的内控关键点：财务核算人员根据经复核的成本计算单编制成本汇总表，填制记账凭证，结转完工产品成本，并编制成本报表。

　　实质性核查要点：询问成本结转情况;检查成本报表。

　　7.审核是否存在成本计算、结转无复核审批手续，导致多列成本的风险。

　　此环节的内控关键点：财务部主管人员对费用分配及其计算的正确性、合法性进行审查与核对;企业领导和财务主管审核核对有关成本报表资料，无误后签章批准报送。

　　实质性核查要点：询问复核、审签情况;检查复核、审签记录。

　　其中，以产品成本中材料费用的核查为例：

　　(1)审核直接材料耗用数量是否真实。

　　(2)审核“生产成本”账户借方的有关内容、数据，与对应的“材料”类账户贷方内容、数据核对，并追查至领料单、退料单和材料费用分配表等凭证资料。

　　(3)实施截止性测试。抽查会计决算日前后若干天的领料单、生产记录、成本计算单，结合材料单耗和投入产出比率等资料，审核领用的材料品名、规格、型号、数量是否与耗用的相一致，是否将不属于本期负担的材料费用计入本期生产成本，特别应注意期末大宗领用材料。

　　(4)确认材料计价是否正确。

　　(5)实际成本计价条件下，了解计价方法，抽查材料费用分配表、领料单等凭证，验算发出成本的计算是否正确，计算方法是否遵循了一贯性原则。

　　(6)计划成本计价条件下，抽查材料成本差异计算表及有关的领料单等凭证，验证材料成本差异率及差异额的计算是否正确。

　　(7)确认材料费用分配是否合理。核实材料费用的分配对象是否真实，分配方法是否恰当。

　　(四)费用核算

　　1.虚增费用风险

　　审核是否存在费用核算不真实，导致虚增成本的风险。

　　此环节的内控关键点：费用核算员检查费用相应原始单据的真实性、完整性;若系预提费用，费用核算岗需根据合同计提的费用金额进行复核。

　　实质性核查要点：抽查部分原始单据进行核对，并检查签字手续的完整性;对于预提费用，抽查部分合同与预提凭证核对是否相符，并检查签字手续的完整性。

　　内部税收风险审计中应关注成本费用的票据问题及业务的真实性问题，需要通过内部加强管理控制来降低企业的机构运行成本和风险成本。

　　2.多列费用风险

　　(1)购入的同定资产及与之相关的运杂费、包装费等作为存货价值入账。

　　(2)基建、福利等耗用的料、工、费，直接计入成本、费用。

　　(3)将委托加工的加工费和运杂费直接计入期间费用。

　　(4)擅自改变存货计价方法，人为调节利润。

　　(5)将应予资本化的借款费用等一次性计入期间费用，调节利润。

　　(6)将不征税收入对应的成本、费用在税前扣除，未作纳税调整。

　　(7)将应由其他企业、股东、职工等负担的费用计入企业费用，调节利润。

　　3.扩大税前扣除风险

　　(1)企业为职工缴纳的社会保障费用、住房公积金等不符合规定条件，或者超过规定标准。

　　(2)企业为投资者或者职工支付了人身商业保险费。

　　(3)从非金融企业或自然人借款的利息支出，未按税法规定进行纳税调整;关联借贷未按照税法防止资本弱化规定自行进行纳税调整。

　　(4)税前扣除的职工福利费支出、职工教育经费、工会经费支出不符合税法规定。

　　(5)税前扣除的业务招待费未与经营活动有关，或超过标准。

　　(6)发生的广告费和业务宣传费，不符合税法规定的条件;跨期结转部分纳税调整不正确。

　　(7)赞助费支出混入广告费和业务宣传费，未调增应纳税所得额。

　　(8)经营租赁费支出，未按直线法确认各期租金支出;融资租赁，未按照规定提取折旧费用分期扣除。

　　(9)企业之间支付的管理费，无真实业务内容直接列支。

　　(10)企业对外捐赠，未按税法规定进行纳税调整。

　　(11)企业计提未经核定准备金支出，未按照税法规定进行纳税调整。

　　(12)税前扣除的企业手续费及佣金支出不符合税法相关规定的条件和标准。

　　4.费用风险识别与分析

　　(1)仔细审阅企业费用报销的管理办法，判断其费用的管理控制程序是否完善和合理，并在费用审核中关注企业内控是否严格执行，必要时可进行费用的截止性测试。

　　(2)评估费用报销支出情况(可审阅明细账，编制费用明细表，将数据与企业历史同期财税数据、同行业数据等综合分析比对)与企业的生产经营是否相符。

　　(3)在辅助核算账中获取分部门分员工分月份报销的情况并进行数据的多层次结构的分析来确认审计的重点对象(不仅局限于分析出来的异常情况)。

　　(4)定额餐饮发票、超市大额发票统计等，如果出现不同业务日期或者不同报销人员的发票连号，则很有可能存在买票找票报销的舞弊嫌疑或伪造财税信息嫌疑。

　　(5)可对报销人的行为风格有一定的评估，出现异常则可能存在舞弊的嫌疑，如不排除存在报销人补缴税款让供应商多开发票的可能，审核人员或风控人员可以视情况向供应商取证。

　　(6)对于取得的不合规的发票(未注明数量金额和开票企业全称等)、大量连号的税务发票和异地大额发票(如会议费、咨询费、顾问费等)，需要引起警觉，可能存在舞弊或伪造财税信息嫌疑。

　　(7)其他方面，如可以与费用中的相应人员的考勤结合起来，必要时可询问相应人员验证费用支出的真实性。

　　防范舞弊、欺诈和信息失真，保障企业的资产不受侵占，避免产生经营风险和税收风险，仅靠内、外部审核和监督是不够的，关键是企业要建立健全自身的内控制度，通过内部有效的管理控制和对违规行为责罚制度的有效贯彻，加大违法人员的成本并减少舞弊和欺诈的机会。

　　(五)存货管理

　　1.审核是否存在存货发生损失、变质、被盗等风险，导致少转出增值税的进项税额，进而影响所得税扣除的风险。

　　此环节的内控关键点：存货的实物应由专职报关员控制，应设置分离且封闭的仓库区域，只有经授权批准的人才能进入，应严格限制未经授权人员接触存货。

　　实质性核查要点：询问存货的管理情况及将存货发生损坏、变质、被盗等可能性降到最低程度方面采用了哪些措施;检查标签及卡片情况;检查授权批准情况;查看存货的存放情况并评价其合理性。

　　2.审核是否存在存货盘点表的信息不完整、不准确，导致少计收入、多计损失的风险。

　　此环节的内控关键点：盘点小组依据盘点计划审核存货盘点表是否包括所有被盘点的单位和所有的存货种类，盘点表显示所有种类的数量金额。内控的目的就是要保证系统生成的存货盘点表信息完整，与总账余额一致。

　　实质性核查要点：询问盘点表来源;交叉及总额核对盘点表来源记录。

　　3.审核是否存在根据存货盘点表及出、入库单编制的存货倒推表不准确.导致少计收入、多计损失的风险。

　　此环节的内控关键点：核对存货盘点日到财务账截止日的所有出、入库单合计数量与倒推表是否一致;盘点当日对存货进行封存，不允许存货出入库。

　　实质性核查要点：询问倒推表数据来源;询问盘存日存货状态;核对倒推表数据与出、入库记录。

　　4.审核是否存在未能发现存货账实不符情况，导致少计收入、多计成本的风险。

　　此环节的内控关键点：盘点小组按照盘点计划实地盘点：记录已损坏、丢失、报废、无使用价值、已到期、盘盈的存货的种类、规格、面值及数量;对放置在代理商处的存货进行实地盘点或发函对账;对盘点差异及时在现场查找原因并记录;财务部门派出人员担任监盘人，盘点小组对盘点记录和存货倒推表进行比较、分析、总结，形成盘点报告。

　　实质性核查要点：检查盘点计划的合理性;询问现场盘点情况，特别是损坏、丢失、报废存货的盘存情况;检查存货盘点记录。

　　5.审核是否存在盘盈、盘亏存货不及时处理，导致计税不确定的风险。

　　此环节的内控关键点：发生盘盈盘亏当月结账前，立即进行处理，处理完成后，在盘盈盘亏明细表上记录盘盈盘亏的处理日期并签字。

　　实质性核查要点：询问盘盈盘亏存货的形成及处理流程;检查盘盈盘亏明细表的签字记录及账务处理情况。

　　(六)业务外包

　　1.职责分工与授权批准环节风险点

　　(1)企业是否建立业务外包的岗位责任制。

　　(2)企业是否建立业务外包的授权制度和审核批准制度。

　　(3)企业重大或核心业务外包，是否提交董事会及其审计委员会审议通过后实施。

　　(4)企业非核心业务或涉及金额较小的业务外包，是否由相关部门在授权范围内提出申报董事长、总经理审核通过后实施。

　　(5)企业是否实行业务外包归口管理制度。

　　2.外包策略与承包方选择环节风险点

　　(1)企业是否制定了科学合理的业务外包策略，根据外部环境的要求和中长期发展战略的需要，合理确定业务外包内容。

　　(2)企业是否指定相关职能部门编制外包项目计划书。

　　(3)企业是否建立了承包方资质审核和遴选制度，有无关联承包关系存在。

　　(4)企业是否引入了承包方竞争机制。

　　(5)企业是否规范了外包合同协议管理制度。

　　(6)企业是否根据外包业务性质的不同，及时与承包方签订不同形式的合同协议文本。

　　(7)企业是否在外包合同协议中具体约定双方各自的保密条款和责任义务，并根据情况变化及时更新、修正保密条款。

　　3.外包业务流程控制环节风险点

　　(1)企业是否建立了外包业务流程管理制度，是否有明确规定。

　　(2)企业是否建立了外包业务固定资产、流动资产管理制度。

　　(3)企业是否建立了外购存货授权管理制度。

　　(4)企业是否建立了自销存货、承包方受托使用存货的管理制度。

　　(5)企业是否建立了外包业务产品验收制度。

　　(6)业务外包需调整价款、退款和折扣金额的，是否在企业授权范围内审核、确认、计量。

　　(7)企业业务外包归口管理部门是否加强了对外包业务的索赔管理。

　　(8)业务外包过程中所有涉及企业资产存量和增量的变动，是否确保其有书面凭证。

　　(9)相关财务、税务处理是否及时报财税部门负责人审核。

　　(10)企业是否制订了合理的业务可持续计划。

　　(11)企业是否定期对所有重要承包方的履约能力进行评估。

　　(12)业务可持续性计划评估报告是否及时提交企业总经理审阅。

　　二、所得税风险控制

　　(一)风险控制基本目标

　　1.各项存货和生产业务符合国家法律法规。

　　2.存货的采购经过适当的授权审批。

　　3.存货采购的请购依据充分，采购渠道合适。

　　4.存货验收手续完备、程序规范。

　　5.生产业务是根据管理层一般或特别规定的授权进行。

　　6.记录的采购和生产成本为实际发生的而非虚构。

　　7.所有的耗费或物化劳务均已反映在合适期间的成本中。

　　8.成本以正确的金额，在恰当的会计期间记录在相应的会计账户中。

　　9.各项存货的成本核算及时、准确、完整。

　　10.对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人相互独立。

　　11.账面存货与实际存货定期核对相符。

　　(二)自行生产风险应对

　　对存货进行管理控制，目的是要确定最佳存货持有量，最小化存货成本，降低存货占用资金水平。企业应建立和完善存货管理内控制度，结合本企业的生产经营特点，针对主要风险点和关键环节，制定有效的控制措施。

　　1.采购和验收环节

　　采购和验收环节风险控制参见本书第二章内容。

　　2.仓储环节

　　企业应建立存货保管制度，采用恰当的存货保管方法。

　　(1)存货在不同仓库之间流动时，应当办理出入库手续。

　　(2)存货仓储期间要按照仓储物资所要求的储存条件妥善储存，做好防火、防洪、防盗、防潮、防病虫害、防变质等保管工作，不同批次、型号和用途的产品要分类存放。生产现场的在加工原料、周转材料、半成品等要按照有助于提高生产效率的方式摆放，同时防止浪费、被盗和流失。

　　(3)对代管、代销、暂存、受托加工的存货，应单独存放和记录，避免与本单位存货混淆。

　　(4)加强存货的保险投保，保证存货安全，合理降低存货意外损失风险。

　　(5)仓储部门应对库存物料和产品进行每日巡查和定期抽检，详细记录库存情况;发现毁损、存在跌价迹象的，应及时与生产、采购、财税等相关部门沟通。对于进入仓库的人员应办理进出登记手续，未经授权人员不得接触存货。

　　3.领用环节

　　企业应当根据自身的业务特点，确定适当的存货发出管理模式，制定严格的存货准出制度，明确存货发出和领用的审批权限，健全存货出库手续，加强存货领用记录。通常情况下，对于一般的生产企业，仓储部门应核对经过审核的领料单或发货通知单的内容，做到单据齐全，名称、规格、计量单位准确，符合条件的准予领用或发出，并与领用人当面核对、点清交付;对于超出存货领料单限额的、大批存货、贵重商品或危险品的发出，均应实行特别授权。仓储部门应当根据经审批的销售(出库)通知单发出货物。

　　4.生产环节

　　(1)生产指令、领料单、工资等的分配均得到适当的授权审批。

　　(2)成本核算的方法是以经过审批的生产通知单、领发料凭证、产品和工时记录、人工费用分配表、制造费用分配表等为依据。标准成本应定期根据市场价格进行调整。

　　(3)生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表等均经过连续编号并已经登记入账。

　　(4)标准成本的核算方法经过内部审查，成本差异经过合理的分摊。

　　(5)采用适当的成本计算方法，无论是实际成本法或是标准成本法，前后各期应保持一致。如果计算方法变更，应取得适当授权，应当建立成本核算流程和账务处理流程。

　　5.盘点环节

　　企业应当建立存货盘点清查工作规程(制度)，确定盘点周期、盘点流程、盘点方法等相关内容，定期盘点和不定期抽查相结合，为企业存货管理提供真实、可靠的信息，为下阶段的销售、生产计划及财务成本核算提供依据。

　　盘点清查时，应拟订详细的盘点计划，合理安排相关人员，使用科学的盘点方法，保证盘点记录的完整，保证盘点工作的真实性、有效性。盘点清查结果要及时编制盘点表，形成书面报告。对盘点清查中发现的问题，应及时查明原因，落实责任，按照规定权限报经批准后处理。多部门人员共同盘点，应当充分体现相互制衡，严格按照盘点计划，认真记录盘点情况。

　　此外，企业应当于每年年度终了开展全面的存货盘点清查，及时发现存货减值迹象，将盘点清查结果形成书面报告。盘点清查中发现的存货盘盈、盘亏、毁损、闲置，以及需要报废的存货，应查明原因，落实并追究责任，按照规定报经批准后处置。

　　6.处置环节

　　企业应定期对存货进行检查，及时、充分了解存货的存储状态，对于存货变质、毁损、报废或流失的处理要分清责任、分析原因、及时处理，注意存货损失需经清单或专项申报后方可税前扣除。仓储部门应通过盘点、清查、检查等方式全面掌握存货的状况，及时发现存货的残、次状况，选择有效的处理方式，并经相关批准后做出财税处理。存货处置的会计处理要符合国家统一的会计准则、会计制度的规定。确定好的存货计价方法，未经批准不得随意变更。仓储部门和财税部门应结合盘点结果对存货进行库龄分析，确定是否需要计提减值准备，经批准后进行相应的财税处理，并附上有关的书面记录材料。

　　(三)业务外包风险应对

　　税收风险的关键控制点包括：一是不相容岗位分离。不相容岗位包括，业务外包的申请与审批，业务外包的审批与执行，外包合同的订立与审核，业务外包的执行与相关会计记录，付款的申请、审批与执行等。二是有效的各关键环节授权审批。三是优选承包商。建立有效的沟通机制(包括建立承包商管理档案)。四是加强业务外包过程监控。五是完善业务外包财税系统控制。

　　1.制订方案环节

　　(1)建立和完善业务外包管理制度，根据各类业务与核心业务的关联度、对外包业务的控制程度以及外部市场成熟度等标准，合理确定业务外包的范围，并根据是否对企业生产经营有重大影响，对外包业务实施分类管理，以突出管控重点，同时明确规定业务外包的方式、条件、程序和实施等相关内容。

　　(2/严格按照业务外包管理制度规定的范围、方式、条件、程序和实施等内容制订方案，避免将核心业务外包，同时确保方案的完整性。

　　(3)根据企业年度预算以及生产经营计划，对实施方案的重要方面进行深入评估以及复核，包括承包方的选择方案、外包业务的成本效益及风险、外包合同期限、外包方式、员工培训计划等，确保方案的可行性。

　　(4)认真听取外部专业人员对业务外包的意见，并根据其合理化建议完善实施方案。

　　2.审核批准环节

　　(1)建立和完善业务外包的审核批准制度。明确授权批准的方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定各层级人员应当在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。

　　(2)在对业务外包实施方案进行审查和评价时，应当着重对比分析该业务项目在自营与外包情况下的风险和收益，确定外包的合理性和可行性。

　　(3)财税负责人或企业分管财税工作的负责人应当参与重大业务外包的决策，对业务外包的经济效益、税收影响做出合理评价。

　　(4)对于重大业务外包方案，应当提交董事会或类似权力机构审批。

　　3.承包方选择环节

　　(1)充分调查候选承包方的合法性，调查候选承包方是否为依法成立、合法经营的专业服务机构或经济组织，是否具有相应的经营范围和固定的办公场所，是否是本企业的关联方。

　　(2)调查候选承包方的专业资质、技术实力及其从业人员的履历和专业技能。

　　(3)建立即时监控机制，一旦发现偏离合同目标等情况，应及时要求承包方调整改进。

　　(4)建立重大业务外包意外情况应急机制，制订临时替代方案，避免业务外包失败造成企业生产经营活动中断。

　　(5)有确凿证据表明承包方存在重大违约行为，并导致业务外包合同无法履行的，应当及时终止合同，并指定有关部门按照法律程序向承包方索赔。

　　(6)切实加强对业务外包过程中形成的商业信息资料的管理。

　　4.成果验收环节

　　(1)根据承包方业务外包成果交付方式的特点，制定不同的验收方式。

　　(2)根据业务外包合同的约定，结合在日常绩效评价基础上对外包业务质量是否达到预期目标的基本评价，确定验收标准。

　　(3)组织有关职能部门相关人员，严格按照验收标准对承包方交付的产品或服务进行审查和全面测试，确保产品或服务符合需求，并出具验收证明。

　　(4)验收过程中发现异常情况的，应当立即报告，查明原因，视问题的严重性与承包方协商，采取恰当的补救措施，并依法索赔。

　　(5)根据验收结果对业务外包是否达到预期目标做出总体评价，据此对业务外包管理制度和流程进行改进和优化。

　　5.财税控制环节

　　(1)企业财会部门应当根据国家统一的会计准则制度，对业务外包过程中交由承包方使用的资产、涉及资产负债变动的事项以及外部合同诉讼等加强核算与监督，并与税务岗加强信息交流。

　　(2)根据企业会计准则制度的规定，结合外包业务特点和企业管理机制，建立完善外包成本的会计核算方法，规范会计处理，并将结果在财务报告中进行必要、充分的披露。

　　(3)在向承包方结算费用时，应当依据验收证明和合规发票等，严格按照合同约定的结算条件、方式和标准办理支付。

　　企业应结合国家及企业的发展战略，明确自身核心业务、非核心业务、薄弱业务环节，核心业务自行组织并强化内控管理，非核心业务和薄弱业务环节可以选择合适的承包方，进行主辅业分离，充分利用外部资源提高经营效率，降低经营成本，提高企业核心竞争力。