连锁零售模式经过多年发展，已经成为我国零售业的重要经营模式，其中大型超市和百货商场是连锁经营的主要模式。

　　Z连锁超市的商业模式属于连锁零售超市，是零售企业中与人们生活联系最密切，非常具有代表性和代表性的零售业态，加上Z连锁超市的商品品类丰富，销售渠道包含线上、线下，对于Z连锁超市的案例分析结果可以广泛适用于更多的零售企业。

　　一、Z连锁超市的情况介绍

　　Z连锁超市股份有限公司(以下简称Z连锁超市)成立于2000年6月，为一家中国500强企业旗下的大型综合连锁超级市场。

　　由于我国零售行业的流通体制存在区域分割的现象，国内大型连锁超市往往以区域发展为主。

　　Z连锁超市作为当地本土企业，在网点布局上具有先发优势，加上对当地居民消费者的消费需求和喜好了解深入，因此，Z连锁超市在当地超市品牌中形成了较强的竞争优势，能够持续扩张铺设网点。

　　Z连锁超市在所在地全省12个地级市共有165家门店，经营面积56 万平方米，2009-2019年Z连锁超市销售额均名列中国快速消费品连锁百强前50位。

　　Z连锁超市主营：零售预包装食品兼散装食品、乳制品、针纺织品、服装、鞋帽、日用百货、通讯器材、办公用品、家用电器、体育用品、文具用品、工艺品;柜台出租;自营商品的仓储、送货、安装、维修、信息咨询。

　　Z连锁超市的经营模式：

　　一是自营模式。

　　由总部从供应商处统一采购，并统一向各地门店供货，货物上架后由消费者自行选购。

　　自营模式是超市经营的主要形式，也是盈利的重要来源，这种模式下的销售额约占收入总额的95%左右。

　　二是租赁模式。

　　Z连锁超市将超市外围的空余摊位对外租赁，入驻商户的销售情况与超市无关，销售收入单独核算，超市仅赚取租金收入。

　　三是联营模式。

　　商户进入超市卖场进行销售，销售货款由超市柜台统一结算，再与商户按照销售金额3%-5%结算手续费，商户商品的库存等与超市无关。

　　Z连锁超市的核算模式：增值税纳税模式为总部汇总核算，统一申报纳税;企业所得税纳税模式为总部统一核算，各地分级预缴税款，年终清算。

　　公司财务系统为SAP财务系统，实行共享财务，执行企业会计准则，主要功能为账务处理，通过收付系统实现与业务系统的对接，信息化程度高。

　　二、Z连锁超市经营特点

　　(一)信息系统管理规范

　　Z连锁超市通过规范的管理信息系统，实现“进、销、存、财务”一体化，提高总部和各地经营网点之间的运营效率。

　　通过管理信息系统，Z连锁超市可以实现经营全过程的集成和优化，通过企业总部和各个网点门店、供应商、配送中心、客户之间的信息沟通和指令传达，实现商品采购、配送、批发、零售的一体化管理，

　　从而提升资金流和商品流的管理效率。

　　同时，Z连锁超市运用客户关系管理系统和决策支持系统，对供应商和客户信息进行管理，对有效信息进行筛选和分析，提升门店决策效率和市场反应速度。

　　(二)季节性特征明显

　　由于Z连锁超市销售的产品大多都属于居民生活必需品，价格波动幅度小，受经济政策的影响不明显，经营周期较为稳定。

　　但同时，Z连锁超市也具备一定的季节性。

　　一方面，Z连锁超市销售有淡旺季之分。

　　在节假日期间，客流量密集，消费者购物需求上涨，Z连锁超市销售额一般较平时大幅增长，Z连锁超市也借此机会进行大量的促销活动，进一步推动营业额的上涨;

　　另一方面，由于商品本身具有季节性。

　　如空调、服装、生鲜食品等，在不同地区、不同季节的供应和需求都会发生明显变化，因此，Z连锁超市在产品销售结构上也存在一定的季节性。

　　(三)生鲜产品规模扩张

　　生鲜农产品主要包括蔬菜、水果、肉、蛋、奶等，是与民生密切相关的“菜篮子”中的主要产品。

　　随着生活水平的提高以及消费观念的转变，人们对生鲜产品的需求也越来越大，愿意花高价钱购买高品质、高规格的生鲜产品。

　　加上健康生活理念的推广，人们增加了对肉蛋奶以及蔬菜水果的摄入，以保证人体所必需的蛋白质和维生素。

　　2019年中国生鲜市场交易规模约为2.04万亿元，具有巨大的增长潜力。

　　当前传统农贸市场仍是居民购买生鲜产品的主要渠道，占比达70%，超市作为第二大销售渠道，占比超过20%。

　　与传统农贸市场相比，超市销售生鲜产品具有独特的优势，运用规模效应制造价格优势。

　　保证生鲜产品的丰富种类和新鲜程度，不受时间限制，随时可以购买，这使得Z连锁超市生鲜产品销售份额不断增长。

　　生鲜产品具有保质期短、保存条件高的特点，对于运输、贮存条件有较高的要求，一旦出现产品积压，就会造成较大的损失。

　　根据税收政策规定，对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。

　　对于超市来说，是否能够准确计量免税农产品、对于非正常损失的免税农产品是否能够及时做进项税转出，都影响着企业可能产生的税收风险。

　　(四)超市到家业务增长

　　在2020年疫情出现之前，仅有像盒马鲜生这样背靠支付宝等互联网大企业的新零售超市提供送货到家的服务，因为送货到家业务需要额外投入大量的资金，且短时间内不会取代人们进超市购物的需求，绝大多数连锁超市并没有开展这项业务。

　　然而，在2020年以来疫情的影响下，人们出行受到限制，客流量锐减。

　　加上人们的安全意识提高，会尽量避免去往超市这种人流量密集的场所，转而选择线上下单。

　　这种情况下，传统连锁超市也纷纷将自己的业务转移到线上，通过提供送货上门服务满足消费者的购买需求。

　　随着疫情进入常态化，超市到家业务也被保留下来，并不断发展，成为越来越多消费者的选择。

　　目前超市到家业务的上线一般有两种渠道，一是自建APP或微信小程序，二是接入“美团”、“饿了吗”等第三方平台，按销售额支付平台佣金。

　　在第一种情况下， 超市通过邀请团队自建销售平台，将流量、信息、数据把握在自己手中的同时，增加了税务机关对其销售信息的获取难度，配送团队是自建还是外包，也影响着企业的业务范围和核算方式。

　　三、Z连锁超市涉税管理难点

　　(一)涉税数据难以获取

　　由于Z连锁超市实际销售额与发票开具金额之间存在明显差额，因此POS系统中的数据是企业进行财务核算和纳税申报的基础。

　　对于超市来说，POS系统可以帮助其计算销售数据和存货支出，POS系统中的数据通过内部管理系统传输至后台供各部门使用。

　　在这个过程中，企业的信息中心作为技术部门，有权对原始数据进行 筛选、过滤、提炼和加工，财务部门作为使用部门，所获取的信息可能是经过修改、处理的信息，财务数据的真实性、完整性存疑。

　　(二)销售发票难以监管

　　大型零售企业目前使用的发票主要有三种形式：卷式发票、大额普通发票和增值税专用发票。

　　以超市为例，消费者在收银台处所获取的购物小票一般有两种。

　　一种是普通的购物小票。

　　一种是带有税务局发票监制章的卷式发票。

　　这两类小票上均列有所购商品清单以及含税金额，并没有明确列出商品适用税率以及价格中所包含的税款，消费者可以凭借购物小票到商场服务台换取普通发票。

　　对于企业以一般纳税人的身份向超市采购办公用品等非劳保用品时，超市可以向其开具增值税专用发票。

　　一般来说，Z连锁超市的目标群体大都是个人消费者，大多数消费者在支付商品款的时候并没有索要发票的意识，这就使得超市的实际销售收入往往高于发票开具金额，为企业虚开、代开发票提供了操作空间。

　　(三)商品成本核算困难

　　由于Z连锁超市经营品类繁多，库存量大，税务机关难以有效进行库存商品的盘点。

　　当前超市产品品类中生鲜产品的占比不断提高，而生鲜商品保存难度大、变质几率高，容易产生非正常损失。

　　连锁超市在核算生鲜产品的销售成本时，一般是采用倒推成本法，即用本期生鲜产品购进金额加上期初库存成本再减去期末盘存成本作为当期的销售成本。

　　倒退成本法未对生鲜产品发生的非正常损失单独核算，而是将非正常损失包含在当期销售成本之中，与之对应的进项税额也没有转出。

　　结语：

　　Z超市的经营模式主要有自营、租赁和联营，这些经营模式在税法上并没有明确的区分和界定，税务机关也很难区分店内各种商品所属的经营类型。