一、查找内控薄弱点

　　(一)采购计划与申请

　　1.审核是否存在计划外采购，容易导致账外经营，接受虚开发票列支成本的风险。

　　此环节内控的关键点：计划外采购，需填列计划外采购申请表，由采购部部长批准后进入正常采购程序。内控的目的就是要确保计划外采购均先纳入计划并全部入账。

　　实质性核查要点：询问实际执行情况，抽查计划外采购的实际执行记录及签字手续。

　　2.审核是否存在采购单传递、保管等不完整，导致账外经营，接受虚开发票列支成本的风险。

　　此环节的内控关键点：采购单由企业统一管理，连续变化并连续使用，使用时需要添置采购单领用表。

　　实质性核查要点：询问采购单的实际管理情况;抽查一至两本采购单，检查编号是否连续。

　　3.审核是否存在无真实采购行为，导致账外经营，接受虚开发票列支成本的风险。

　　此环节的内控关键点：采购单与相应的收货单统一保管、归档。

　　实质性核查要点：归档的采购单是否均附有收货单。

　　4.审核是否存在采购单未经过适当授权审批程序，导致接受虚开发票列支成本的风险。

　　此环节的内控关键点：采购单经生产部、采购部领导签字批准。

　　实质性核查要点：询问采购单的签字手续;抽查采购单签字审批情况。

　　(二)供应商选择

　　审核是否存在选择关联方作为供应商，导致关联交易涉税风险出现。审核是否存在未审慎评估因供应商纳税资格不同所导致对方提供的结算票据、采购报价等可能对企业造成的税负影响和成本影响，增加税收风险。

　　此环节的内控关键点：由采购、财务、技术部等部门共同参与比质比价的采购管理，对大宗材料、重大金额采购采用招标方式。内控目的就是为正确选择合适的供应商以及确保供应商严格执行独立交易原则。

　　实质性核查要点：询问企业供应商的选择程序;检查比质比价的书面记录;抽查大宗材料、大额采购的执行记录。

　　(三)采购合同

　　1.审核是否存在采购业务不签订采购合同或存在阴阳合同，导致接受虚开发票或不合规发票，产生多列成本、费用的风险。

　　此环节的内控关键点：所有采购单均要求记录采购合同号。内控目的是为确保所有采购业务真实合法。

　　实质性核查要点：询问合同签订情况;核对账面采购总额与合同采购总额，落实核对差异。

　　2.审核是否存在采购合同签订、审核、传递、保管不完整的风险。

　　此环节的内控关键点：采购合同由采购部门统一负责，连续编号并连续使用。

　　实质性核查要点：询问采购合同的实际管理情况;抽查采购合同是否连续编号。

　　3.审核是否存在采购合同无采购行为发生的情况，导致账外经营。

　　此环节的内控关键点：登记合同台账，根据相关原始单据记录合同的执行情况。

　　实质性核查要点：核对采购合同与采购单。

　　4.审核是否存在不按合同条款执行，随意调剂货物、发票及资金结算时间等情况，导致账实不符。

　　此环节的内控关键点：询问合同执行和落实情况，定期核对库存、财税、生产等相关流程信息，及时纠正差错。

　　实质性核查要点：核对采购合同与物资入库记录、财务人账及税务发票认证抵扣及申报时间等。

　　(四)发票及入库

　　1.审核是否存在所收到的货物与采购单不一致，导致账实不符，虚列成本、资本性支出费用化及适用税率错误的风险。

　　此环节的内控关键点：质检部门对入库的货物质量进行检查;仓库职员将收货单与采购单核对，并形成核对记录表。

　　实质性核查要点：询问货物入库流程;抽查核对记录表;抽查质量检查记录。

　　2.审核是否存在采购发票传递不及时，导致人为调节利润的风险。

　　此环节内控的关键点：建立采购发票台账，采购人员督促供应商单据的传递并形成记录;采购人员及时将发票交由财务部及时入账。内控目的就是为确保采购发票及时传递，记入正确的会计期间。

　　实质性核查要点：询问采购发票的传递情况;检查采购发票台账;抽查督促供应商传递单据的记录。

　　3.审核是否存在未对票到货未到、货到票未到的情况进行账务处理，导致利润不实的风险。

　　此环节的内控关键点：财务部收到收货单(仓库签字确认)后，将收货单与发票相核对，整理统计出票到货未到、货到票未到、货到票到等清单，复核确认后作为具体会计处理的依据。

　　实质性核查要点：询问账务处理流程;检查核对记录;抽查清单统计的完整性、准确性。

　　4.审核有无虚受发票税收风险，表现形式有企业未购进货物、劳务或接受服务而取得发票的;企业未按实际数量、金额、品名，或者票货款不一致，从第三方取得发票的。

　　实质性核查要点：审核由购货价格、购货费用和税金构成的外购存货的实际成本;审核购买、委托加工存货发生的各项应缴税款是否完税并计入存货成本;审核直接归于存货实际成本的运输费、保险费、装卸费等采购费用是否符合税法的有关规定。

　　(五)记录应付账款

　　1.审核是否存在债务余额不准确，导致接受虚开发票多列成本、费用的风险。

　　此环节的内控关键点：收到供应商的对账单，由专门的独立第三方负责及时与其对账，如发现不一致，立即调查并作余额调节表，必要时进行相应处理。

　　实质性核查要点：询问对账情况;抽查调查记录及余额调节表。

　　2.审核是否存在债务核算单位与实际债权人不一致，导致接受虚开发票多列成本、费用和违规抵扣进项税金的风险。

　　此环节的内控关键点：债务核算单位名称与发票单位完全一致，同时匹配业务合同单位。

　　实质性核查要点：检查核算单位与发票开票单位及业务合同单位的一致性;询问对账情况;抽查银行存款余额调节表。

　　总之，重点检查在采购与付款各环节设置的相关记录、填制的相应凭证，检查采购登记制度，检查请购手续、采购订单或采购合同协议、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。

　　(六)购货退回

　　审核是否存在购货退回未进行账务处理，导致虚增支出、虚列进项税额的风险。

　　此环节的内控关键点：采购部将购货退回单、仓库将出库单及时交由财务部;月末采购部统计购货退回明细表交由财务部核对。内控目的就是确保购货退回及时进行账务处理。

　　实质性核查要点：询问购货退回账务处理流程;检查购货退回表核对情况。

　　二、所得税风险控制

　　(一)风险控制目标

　　风险总体控制目标有三个：一是保证采购活动的真实性、合理性和合法性;二是及时准确提供财税信息;三是有效控制市场风险和财税风险。

　　具体来说，采购环节风险控制目标有：

　　1.需求计划和采购计划按照既定的权限和程序审批。

　　2.请购经过适当授权或审批，符合企业实际需求;科学制订采购计划，控制订购数量，防止库存短缺或积压浪费等。

　　3.供应商的选择及其评价有利于企业获取“质优价廉”的货物、劳务或服务;建立供应商信息管理系统，重大采购应采取招投标方式选择供应商。

　　4.采购价格确定要综合考虑性价比，并合理测算税负和资本成本;运用经济批量法测算成本及采购的批次和数量;提前预测市场变化趋势，执行弹性预算方案等。

　　5.同供应商订立框架协议或采购合同符合法律、法规的要求。

　　6.采购全过程应当可控。如应用牵制原则，采用岗位轮换和分部门办理采购全过程等措施，对传递到本部门的单据进行权限内的审核审批，防止企业资金损失和信用损失。

　　7.所记录的购货均验收无误，收到的货物、接收劳务或服务符合企业的需求。

　　8.已发生的购货业务均已及时、准确、合规记录，相关账户明细账与总账信息核对无误。

　　9.所记录的购货业务财务账面价值正确，计税基础及时备查记录。

　　10.购货业务分类正确，不同项目、不同税率、不同业务内容等应分项核算。

　　11.采购付款是经过授权审批和按规定办理的;保证货款支付或负债增加的真实性、合法性和有效性。

　　12.及时取得合规票据，备存采购业务全流程资料，有效控制财税风险。

　　(二)风险应对措施

　　1.采购需求环节

　　(1)生产、经营、营销、项目建设等部门，应当根据实际需求准确、及时编制需求计划，经具备相应审批权限的部门或人员审批。

　　(2)企业应当根据发展目标实际需要，结合库存和在途情况，科学安排采购计划，防止采购数量过高或过低，预算成本要考虑税费的影响。

　　(3)采购计划应纳入采购预算管理，经相关负责人审批后，作为企业刚性指令严格执行。

　　2.请购审批环节

　　(1)建立采购申请制度，依据购买物资或接受劳务的类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。

　　(2)具有请购权的部门对于预算内采购项目，应当严格按照预算执行进度办理请购手续，提出合理采购申请。对于超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具备相应审批权限的部门或人员审批后，再行办理请购手续。

　　(3)具备相应审批权限的部门或人员应审批采购申请，对不符合规定的采购申请，应要求请购部门调整请购内容或拒绝批准。

　　3.供应商选择环节

　　(1)建立科学的供应商评估和准入制度，对供应商资质信誉(含纳税信誉)情况的真实性和合法性进行审查，确定合格的供应商清单，健全企业统一的境内外供应商网络。

　　(2)采购部门应当按照公平、公正和竞争的原则，择优确定供应商，在切实防范舞弊风险的基础上，与供应商签订质量保证协议。保留对供应商违约责任予以追究的权力;选择采购方式时要与财税岗事前沟通，既要保证货币资金的安全，也要合理测算税收成本。

　　(3)建立供应商管理信息系统和淘汰制度，对供应商进行实时管理和定期考核评价，根据考核评价结果经审批后对供应商进行合理选择和调整，实施分类管理，并在供应商管理系统中做出相应记录。

　　4.价格确定环节

　　(1)健全采购定价机制，采取协议采购、招标采购、比价采购、动态竞价采购等多种方式，合理测算税负影响，科学合理地确定采购价格。关联方采购价格的确定应尽量遵循独立交易原则。

　　(2)采购部门应当建立采购价格数据库，定期开展重要物资的市场供求形势及价格走势商情分析并合理利用。

　　5.合同订立环节

　　(1)根据市场调研情况综合分析选择供货单位，对拟签订框架协议的供应商的主体资格、信用状况、纳税信誉等进行风险评估;框架协议的签订应引入竞争制度，确保供应商具备履约能力。

　　(2)根据确定的供应商、采购方式、采购价格、发票提供、付款方式等情况，拟定采购合同，按照规定权限签署采购合同。重大复杂合同应当组织法律、技术、财税等专业人员参与谈判，必要时可聘请外部专家参与相关工作。

　　(3)对于重要的长期或跨期合同，及时根据国内外税制改革进程，按照规定权限修改完善合同重要涉税条款，降低税收成本和风险。

　　(4)对重要物资验收计量与合同量之间允许的差异，应当做出统一规定。

　　(5)复核签约及备存资料。领导审批后，按照规定的权限和程序由相关部门复核无误后双方签约，交财税部门审核。采购合同正本两份，一份存采购部，一份交供应商，副本存财务部。对需办理批准、登记等手续之后方可生效的合同，应当及时按规定办理相关手续。

　　同时，企业应严格合同专用章保管制度，合同管理部门应建立规范的合同管理制度，加强合同信息安全保密工作，还应建立合同履行情况评估制度，对发现的不足及时加以改进。

　　6.供应管理环节

　　(1)跟踪合同履行情况，对异常情况应出具书面报告并及时采取必要措施，保证物资及时供应。

　　(2)对重要物资建立并执行合同履约过程中的巡视、点检和建造制度。

　　(3)选择合理的运输工具和运输方式，妥善办理运输、投保等事宜。

　　(4)实行全过程的采购和建造登记制度或信息化管理，确保采购和建造过程的可追溯性。

　　7.物资验收环节

　　(1)建立采购与验收控制制度、财税稽核与对账制度。

　　(2)明确验收控制处理程序。验收机构或人员应当根据采购合同及质量检验部门出具的质量检验证明，重点关注采购合同、发票、请购单等原始单据与采购物资的数量、质量、规格型号等是否一致。对验收合格的物资，填制入库凭证，加盖物资“收讫章”，登记实物账，及时将入库凭证传递给财税部门。物资入库前，采购部门须检查质量保证书、商检证书或合格证等证明文件。涉及技术性强的、大宗或新特物资，验收时应进行专业测试，必要时可委托具有检验资质的机构或聘请外部专家协助验收。

　　(3)完善验收异常报告和处理机制，保证财税信息的真实性。

　　8.审核付款环节

　　(1)严格审查采购合同的付款条件、采购发票、结算凭证、检验报告、计量报告和验收证明等票据的真实性、合法性、完整性和有效性，判断采购款项是否确实应予以支付，避免出现资金损失和信用受损。

　　(2)合理选择付款结算方式，并严格遵循合同规定，防范付款方式不当的法律风险和税收风险，保证资金安全。

　　(3)记录资金支出。以支票结算方式为例，在手工系统下，会计部门应根据已签发的支票编制付款记账凭证，并据以登记银行存款日记账及其他相关账簿。以记录银行存款支出为例，有关控制包括：

　　①会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性。

　　②通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，检查入账的及时性。

　　③独立编制银行存款余额调节表。财税部门除审核付款外，还需对应付账款定期审核，并取得供应商对账单用以核对，以保证应付款及时清理，避免信用损失。

　　④加强预付账款和定金的管理，按经审核、审批后签订的合同进行款项预付、办理采购和支付余款。涉及大额或长期的预付款项，应当定期进行追踪核查，综合分析预付账款的期限、占用款项的合理性、不可收回风险等情况，发现有疑问的预付款项，应当及时采取措施，尽快收回款项。

　　(4)退(换)货管理。申请退(换)货控制措施：货物存在质量问题时，采购人员依据企业退货规定及具体情况，提出退货方案，上报有权部门审核批准。退(换)货出库时，验收人员在验收证明上填列退(换)货原因，审核后由采购部门负责编制退(换)货通知单，通知供货单位和物资请购部门，将货物退(换)，由仓储部门对替换后的货物重新验收。退(换)货后由采购部门独立编制借项凭证，并经审查送交财税部门，财税部门根据凭单内容，调整库存记录、应付账款或办理货款回收手续。

　　9.财税控制环节

　　(1)企业应当加强对购买、验收、付款业务的财税系统控制，做好采购业务各环节的详细记录，确保会计记录、采购记录、仓储记录与纳税申报信息核对一致。

　　(2)企业应指定专人通过函证等方式，定期向供应商发对账函，核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项，对供应商提出的异议应及时查明原因，报相关管理部门或人员批准后，做出相应财税处理调整。

　　(3)企业应当建立采购业务后评估制度。企业应当定期对物资采购供应活动进行全流程专项评估和综合分析，及时发现采购业务的薄弱环节，优化采购流程，防范财税风险。同时，将物资需求计划管理、供应商管理、储备管理等方面的关键指标纳入业绩考核体系，促进物资、劳务或服务采购与生产、销售、资产、资金、信息管理等环节的有效衔接，不断防范采购风险，全面提升采购效能。