1.风险描述：

（1）没有建立健全的存货核算制度，对存货暂估事项未通过建立管理制度来制定相应的流程，发生重复记账或漏记现象，导致无法准确核算存货成本

【案例】某商贸公司2018年需要估价的库存商品共计800万元，截至2019年5月31日，取得了全部发票800万元，其中100万元成本是在2019年1月25日取得发票的，但由于企业会计和其他相关人员的变更，新的会计人员不知道这100万元的商品购货成本已经在2018年估价入账，又按照2019年新购入商品进行记账，导致重复记账，多计库存商品100万元，虚增库存商品成本100万元。

（2）随意暂估购入存货成本在税前扣除

【案例】某电缆代理商，所经营的电缆，出厂价格基本保持稳定，该代理商2015年至2017年电缆历史购货成本也保持基本稳定，商品的毛利保持一定水平，2018年该代理商毛利较前三年突然明显下降。税务人员约谈该企业财务人员，回复毛利下降原因是销售成本较以前有所增长。税务人员通过外调生产厂家，发现该商品出厂价并未明显增长。进一步核查账务，发现该企业2018年随意暂估存货成本、故意虚列存货成本，减少应纳税所得额。原来该代理商为了少缴纳企业所得税，在未取得发票时故意抬高存货暂估成本，按照暂估成本结转销售成本，取得发票的成本低于暂估成本部分未按照规定进行调整，导致多结转商品销售成本，减少应纳税所得额，少纳税。

（3）在企业所得税汇算清缴期结束前内暂估存货仍未取得发票，且不能提供其无法取得发票的证明资料，也无法提供存货暂估入账真实性的其他合法有效凭证，在企业所得税税前扣除成本；

【案例】某公司2018年暂估存货成本2000万元，截止2019年5月31日取得发票1500万元，有500万元尚未取得发票，也未取得无法取得发票的证明资料，但是该企业在汇算清缴时按照2000万元扣除成本，多扣除的500万元未做纳税调整。

2.风险提醒：

（1）应建立有效的制度加强对存货暂估计价的管理，财务核算上应设置存货暂估入账备查簿，在暂估存货的发票账单到达时逐笔查找，逐笔核销。加强财务人员与存货采购人员的沟通，建立可靠的原始凭证传递渠道，定期对暂估存货进行核实，确保暂估存货真实、准确；暂估入账存货的资料应详实,尽可能在企业所得税汇缴期内取得合法有效凭证。企业应妥善管理与暂估存货相关的资料，如购销合同、存货验收入库单、供货单位的送货通知以及企业出具给供应商的收货证明等。

（2）应严格执行企业所得税汇算清缴制度。对汇算年度暂估入账的存货，如在企业所得税汇算清缴期内仍未取得合法有效凭证的，应按规定进行税务处理，调整所属年度应纳税所得额。

（3）对存货暂估计价业务做好事前、事中和事后监督工作，发现异常，及时进行自查、自纠工作，有效防范因存货暂估计价而发生的税务风险。

3.风险会计科目：原材料、库存商品、应付账款、主营业务成本

4.主要政策依据：

《中华人民共和国企业所得税法》第八条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条、《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局2011年34号公告）第六条、《企业所得税税前扣除凭证管理办法》《国家税务总局公告2018年第28号》第六条、第七条