符合条件的技术转让项目申报实务

一个纳税年度内，居民企业将其拥有的专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权、5年以上（含5年）非独占许可使用权转让取得的所得，不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。

【案例】甲科技公司为增值税一般纳税人，执行《企业会计准则》。2018年5月12日，甲科技公司将一项专利技术所有权转让给乙公司。合同约定：甲科技公司收取乙公司专利技术所有权转让价款800万元，同时向乙公司提供与该技术使用密切相关的技术咨询服务，收取咨询费20万元。该技术的原值为150万元，已累计摊销100万元。假定不考虑相关税费，请问2018年甲科技公司应如何进行税务处理？

一、政策规定

1.《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》（国税函〔2009〕212号）规定，技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费。技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。

2.《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第62号）文件规定，可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术培训收入，是指转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而提供的必要的技术咨询、技术服务、技术培训所产生的收入，并应同时符合以下条件：

（一）在技术转让合同中约定的与该技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训；

（二）技术咨询、技术服务、技术培训收入与该技术转让项目收入一并收取价款。

二、税务处理

根据规定，甲科技公司转让专利技术的收入=800+20=820万元，该专利技术的账面价值=150-100=50万元，技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费=820-50=770万元。其中：500万元，免征企业所得税；超过500万元的部分270万元（770-500=270），减半征收企业所得税，即减免所得额=270×50%=135万元。合计减免所得额=500+135=635万元。

2018年企业所得税年度纳税申报时，相关报表填报如下（单位：万元）：