【案例】某农商行，为了防控风险聘请了涉税服务机构把关，纳税调整项目很详尽，列出了清单，涉税机构承诺没有问题。事后农商行被预警贷款损失准备金和资产损失俩项高风险。在经过认真核实后，税务风险应对人员认为该企业贷款准备金计提准确无误，可是呆账损失扣除，企业却迟迟未能提供提供相关证据资料。因为更换了新的财务人员，对如何应对有点不知所措，最后竟然按照以前年度税前扣除贷款损失数占以前年度计提准备金的比例乘以当年计提准备金金额，推算出来当年可以税前扣除贷款损失数，提交了自查说明。这家企业没有认真核实一下到底当年可以税前扣除贷款损失数是多少，最终就该风险补缴税款800多万元，财务人员因此被扣除了全年绩效奖金。如果能够事前把呆账核销的年度发生数据资料都一一做好了备查，风险应对都有指引，只要业务实质不发生改变，无论谁做财务，都可以依葫芦画瓢。
案例所述数据资料备查，就属于汇算清缴风险防控的基础性工作。由此可见，汇算清缴风险防控的基础性工作十分重要。
汇算清缴风险防控的基础性工作，包括开展会计核算审核、争议事项提前书面请示、正确进行纳税调整、数据资料备查。
1.开展会计核算审核，应重点关注与利润总额相关项目的年度发生情况、账务处理差错情况、资产负债表日后事项调整情况、财务报表批准报出日后差错调整情况。纳税人在开始所得税汇算清缴前，就必须对其会计核算进行一次全面和彻底地检查与审计，并按照国家统一会计制度的规定，对其中的差错与不当之处进行纠正与调整。注意：凡是涉及资产负债表日后调整事项以及会计差错调整，调整后的财务报表与纳税申报表数据应当保持一致。当年度发生会计差错调整以及资产负债表日后调整事项，需要调整当年的财务报表数据，汇算清缴前在电子税务局端上传调整后的年度财务报表；以后年度对以前年度会计差错进行追溯调整时，也需要重新上报所追溯年度调整后的财务报表、同时补充申报修改后的所属年度纳税申报表。
与利润总额相关的项目，是影响应纳税所得额的重要因素，与纳税调整项目存在关联关系，如主营业务收入、其他业务收入，是业务招待费、广告和业务宣传费税前扣除的计算基数，利润总额是公益性捐赠税前扣除的计算基数，等等。这些项目的准确性决定了应缴纳企业所得税的准确性。这些项目账务处理发生错误，将导致企业所得税计算发生错误，造成当年汇算清缴多缴或少缴企业所得税。
【案例】
某商业企业2018年账面记载取得产品销售收入1000万元、销售下脚料收入200万元，发生业务招待费15万元，会计处理错误将销售下脚料收入200万元计入“营业外收入”，按照1000万元计算业务招待费税前扣除限额是5万元（业务招待费发生额的60%和营业外收入的5‰孰小值），而下脚料收入应当计入“其他业务收入”，应按照营业收入合计1200万元计算业务招待费税前扣除限额是6万元，由于会计账务处理错误，导致当年少在税前扣除业务招待费1万元，多缴纳所得税0.25万元。
2.争议事项提前书面请示
【案例】
本辖区所有煤矿企业，被预警财务费用超过税务局设置的指标，争议焦点在税务局设置的借款利率预警指标上限竟然大大低于本省内全部金融机构同期同类贷款利率，存在明显侵权倾向。所幸的是，在所得税汇算清缴前就此事项集体与主管税务机关沟通过，并做了税企座谈备忘，因此将本风险应对指标向省局做了反馈建议，省局采纳了基层税务局建议，修改了该预警指标上限。还有好多纳税人对自己到底应该是按查账征收还是核定征收，应该缴纳多少税款都不清楚，风险预警后自己都找不出来原因，还要面临处罚。所以，企业要根据自身的财务核算情况必须主动向税务机关提出申请，确认是适用查账征收还是核定征收，是填写A类申报表还是B类申报表，以避免此类风险的发生。
3.正确进行纳税调整
在保证会计利润总额正确下应纳税所得额的计算关键就是纳税调整。会计与所得税法间是存在较大差异的，需要纳税人在进行企业所得税汇算清缴时就两者间的差异进行调整。如果纳税人未将其差异进行调整，那么不管其会计核算多么完美，对税收政策的掌握多么全面，都不能根除汇算清缴风险。因此，纳税人要确保汇算清缴不产生风险，就必须比较、调整两者间的差异，特别是能够按照税法的规定和要求进行正确计算缴纳所得税税款。做的好的企业都是将纳税调整项目做成清单，列明调增、调减项目内容、涉及的会计核算科目和政策依据，做到纳税调整事项有据可查，也为以后年度正确处理跨期事项打好基础。这里特别强调：视同销售纳税调整，调增同时调减，但是调减的前提是成本有十足的扣除依据，比如外购礼品赠送客户，未取得发票，那么就不能调减；比如取得虚开的发票，是无法补救的，只能调增；在汇算清缴结束前无法取得发票的，必须先行调增，待以后5年内补救了还可以再追溯调减。纳税调减项目，必须有依据，纳税调减是目前税务局所得税后续管理重点核查事项，一经核实虚假调减，一律按照偷税处理。
4.数据资料备查
一是财务会计制度要报备。企业所得税年度纳税申报表主表的第一部分“利润总额计算”计算结果与财务会计制度有密切关系。二是本年度纳税调增、纳税调减事项内容，有必要建立清单，做到纳税调整事项有据可查；三是跨年度纳税调整事项、跨年度结转扣除的成本费用、亏损弥补事项等，需要建立台账登记年度纳税调整情况；五是享受优惠的、资产损失扣除的，需要最迟在汇算清缴结束当期备好各种证据资料。
