昨天有朋友问我，农民专业合作社是公司吗？你知道农民合作社有哪些增值税优惠政策吗？
农民专业合作社是企业法人，但不是受《公司法》规范，而是受《农民专业合作社法》规范。农民专业合作社，是指依照《中华人民共和国农民专业合作社法》规定设立和登记的农民专业合作社。
现在农民合作社越来越多，农民专业合作社有其独有的免增值税政策。
一、农民专业合作社增值税优惠
根据《财政部、国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税〔2008〕81号）规定：
1.对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。
2.对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。
销售货物或者应税劳务适用免税规定的，不得开具增值税专用发票。
二、增值税一般纳税人从农民专业合作社购进免税农产品，可按9%的扣除率计算增值税进项税额。
农产品深加工企业购进农产品用于生产销售或委托受托加工13%率货物，可加计抵扣1%的进项税额。
关于农产品的发票类型及抵扣情况如下：
抵扣凭证 | 取得发票来源 | 进项税额 | ||
用于生产销售或委托加工13%税率的货物 | 用于其他货物服务 | 即用于13%货物又用于其他服务，且未分别核算的 | ||
增值税专用发票，海关进口增值税专用缴款书 | 一般纳税人开具
| 金额*10% | 金额*9% | 金额*9% |
小规模纳税人开具或代开 | 金额*10% | 金额*9% | 金额*3% | |
农产品收购发票或销售发票（仅限于农业生产者销售自产农产品） | 不区分 | 金额*10% | 金额*9% | 金额*9% |
三、实务案例
案例一：A企业（一般纳税人），2019年6月4日，从农业合作社购入苹果金额6000元，6月7日购入苹果4000元，取得合作社开具的销售发票，A企业将6000元的苹果用于直接销售，4000元苹果用于加工果汁（果汁税率为13%）。当月销售和生产加工完毕。
解析：
直接销售的苹果对应的可抵扣进项税额为6000*9%=540元
购入时，用于加工果汁的苹果对应的可抵扣进项税额为，4000*9%=360元。
借：原材料 3640
应交税费——应交增值税（进项税额） 360
贷：银行存款 4000
生产领用苹果时，计算可加计抵扣的进项税额：360/9%*1%=40元
加计扣除农产品进项税额=当期生产领用农产品已按9%税率（扣除率）抵扣税额÷9%×（10%－9%）
借：生产成本 3600
应交税费——应交增值税（进项税额）——加计扣除 40
贷：原材料 3640
案例二：2019年6月，某农民专业合作社销售本社成员的花生50000元给A食用油加工厂，农民合作社开具销售发票。款项已通过银行存款收取。
农民专业合作社的会计处理：
借：银行存款 50000
贷：主营业务收入 50000
农民专业合作社免征增值税。农民专业合作社也可以申请认定增值税一般纳税人，开具增值税专用发票，但是就不能享受免税政策了。
A食用油加工厂的会计处理：
购进农产品，按取得销售发票注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率=50000*9%=4500
借：原材料 45500
应交税费--应交增值税（进项税额）4500
贷：银行存款 50000
政策引用
《财政部、国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税〔2008〕81号）
