一、收入风险

（一）未及时确认贷款利息收入，少计或不计贷款利息收入

1.风险描述：

（1）未按权责发生制原则计算利息收入，收取利息长期挂账不按规定结转收入，或记入金融机构往来账户，或冲减经营费用。

（2）将一般贷款作为转贷外汇业务处理，扣除借款利息（手续费）记收入，或扩大转贷借款利息的扣除范围，将非境外借款利息支出或金融机构往来拆借利息在转贷利息中扣除。

（3）逾期90天以上贷款利息收入处理不符合规定

【案例】某商业银行向某企业提供500万元的贷款，贷款年利率5.94%，2018年6月30日到期，按季度计算结算利息。2017年6月30日，该银行按照贷款合同确认的利率和结算利息的期限计提利息7.42万元，计入利息收入科目，但未收到某企业的贷款利息。9月30日，企业继续对该贷款计提利息7.42万元，但该银行在9月30日仍然没有收到6月30日计算的利息。该银行未冲减逾期90天计提的贷款利息7.42万元，也未转作表外核算，但在企业所得税汇算清缴时将上述逾期贷款利息收入14.84万元作纳税调减。对逾期90天以上的贷款利息收入可能没有进行停止表内计息、转入表外核算的会计处理。但在企业所得税年度申报时，将会计上继续确认的逾期90天以上的贷款利息收入进行纳税调减，少缴企业所得税。

2.风险提醒：未逾期贷款（含展期），是否未按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；对应收利息逾期情况进行审核，有无将贷款逾期（含展期）90天尚未收回，而此前（含90天）发生的应收未收利息转入表外核算。将逾期90天以上的应收未收利息纳入表外核算，该部分利息收入在实际收到日是否计入应纳税所得额；应收未收利息以后又收回时收入的冲减是否符合规定，冲减数额是否真实准确，是否存在将未逾期90天仍未收回应收利息抵扣当期应纳税所得额的问题，是否存在以后年度收回时，未准确计入当期应纳税所得额计算纳税；是否将一般贷款作为外汇转贷业务来处理，扣除借款利息（手续费）记收入，少申报相关税费；有无混淆、扩大转贷借款利息的扣除范围，将非境外借款利息支出在利息收入中扣除，有无将金融机构往来拆借利息在转贷利息中扣除。

3.风险会计科目：应收利息、利息收入

4.主要政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十八条、《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》（国家税务总局公告2010年第23号）

（二）其他利息收入的确认不符合税法规定

1.风险描述：

（1）票据贴现利息收入未及时确认收入；

（2）债券利息未准确确认收入；

（3）未按规定确认其他业务利息收入

2.风险提醒：票据贴现，由于会计一般按权责发生制和实际利率法分期确认票据贴现利息收入而税法规定在贴现日确认全部票据贴现利息收入，产生的税会差异，是否进行了纳税调整；存放同业、存放中央银行、拆出资金利息收入、投资理财计划、定向资产管理未按照合同约定利率和应付利息日期确认收入；以非货币形式取得的利息收入，未按照公允价值确定收入额。

3.风险会计科目：应收利息、利息收入、存放同业、存放中央银行

4.主要政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十八条

（三）未按规定确认国债转让所得

1.风险描述：

（1）国债转让损益确认时间不准确

（2）国债转让损益的计算不正确

2.风险提醒：是否存在未按照转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现；是否存在未按规定计算可以免税的国债利息，扩大国债利息免税收入范围，从而导致多计免税收入少计国债转让收入的问题

3.风险会计科目：利息收入、投资收益、交易性金融资产

4.主要政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》第六条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十六条、《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2011年第36号）、《关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第19号）

（四）不计或少计手续费收入，少缴税

1.风险描述：

（1）.手续费收入不入账，直接用于职工福利，发放给职工等

（2）.将手续费收入冲减营业费用、记入金融机构往来账户或长期挂应付款项

2.风险提醒：代办电信、物业、代收电费等中间业务以及理财、异地转账收取手续费，是否将手续费收入放在账外核算，或直接用于职工福利，或以加班费等名义发放给职工；是否将各项手续费收入直接抵冲费用或长期挂“金融机构往来”、“应付款项”等往来账户不确认收入，有无金融机构之间提供代结算、代发行金融债券、转贴现等服务取得的收入记入“金融机构往来”账户

3.风险会计科目：金融机构往来、应付款项、营业费用、手续费收入

4.主要政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》第六条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十二条

（五）其他未及时确认收入情况

1.风险描述：

（1）其它应付款----久悬未取款，长期挂账未及时确认收入；

（2）其它应付款----林权奖励款，长期挂账未及时确认收入

（3）抵债资产变现处置不符合税法规定

（4）销售实物贵金属未确认收入

（5）无偿赠送货物未按照视同销售转让收入

（6）收回已核销的呆账本息，未按规定计入当期应纳税所得额

2.风险提醒：在处理现金长款、资产处置净损益、确实无法偿付的应付款项如久悬未取款项、债务重组、接受捐赠、各种违约金收入、抵债资产的处置收益、已核销坏账收回等营业外收入时，是否未确认应税收入；是否存在表外核算的抵债资产；抵债资产处置后是否及时确认表外利息收入，处置收益（损失）是否按规定计入营业外收入（营业外支出），金额计算是否准确

3.风险会计科目：其他应付款、抵债资产、营业外收入、营业外支出、利息收入、贷款、资产减值准备、资产减值损失

4.主要政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》第六条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十二条、第二十五条