【案例一】职工教育经费，本年计提10万元，实际发生7万元，允许扣除的工资薪金总额100万元。
计提金额与实际发生金额不一致时报表的填写情况（表中数据以万元为单位）：
分析：职工教育经费税前扣除限额为100×8%=8（万元），税前允许扣除的金额为7万元，结合填表说明：
行次 | 项目 | 账载金额 | 实际发生额 | 税收规定扣除率 | 以前年度累计结转扣除额 | 税收 金额 | 纳税调整金额 | 累计结转以后年度扣除额 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6（1-5） | 7（2+4-5） | ||
1 | 一、工资薪金支出 | 100 | 100 | * | * | 100 | 0 | * |
2 | 其中：股权激励 | * | * | * | ||||
3 | 二、职工福利费支出 | * | * | |||||
4 | 三、职工教育经费支出 | 10 | 7 | * | 0 | 7 | 3 | 0 |
12 | 其中：按税收规定比例扣除的职工教育经费 | 10 | 7 | 8% | 0 | 7 | 3 | 0 |
第二年，职工教育经费，计提10万元，实际发生13万元（含上年多计提在本年发生3万），允许扣除的工资薪金总额100万元。报表填写如下：
行次 | 项目 | 账载金额 | 实际发生额 | 税收规定扣除率 | 以前年度累计结转扣除额 | 税收 金额 | 纳税调整金额 | 累计结转以后年度扣除额 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6（1-5） | 7（2+4-5） | ||
1 | 一、工资薪金支出 | 100 | 100 | * | * | 100 | 0 | * |
2 | 其中：股权激励 | * | * | * | ||||
3 | 二、职工福利费支出 | * | * | |||||
4 | 三、职工教育经费支出 | 10 | 13 | * | 0 | 8 | 2 | 5 |
12 | 其中：按税收规定比例扣除的职工教育经费 | 10 | 13 | 8% | 0 | 8 | 2 | 5 |
【提醒】职工教育经费和职工福利费的会计处理原则一样，不应该出现计提数与实际发生数不一致的情况，如果出现了，属于账务处理，建议先调整账务处理，并按调整后的账载金额填写汇算清缴报表。
【案例二】甲公司2016年、2017年、2018年度实际发放的工资薪金总额分别为800万元、900万元、1100万元，实际发生的职工教育经费分别为26万元、20万元和20万元。假定甲公司各年度实际发放的工资薪金均符合税法规定，准予税前扣除。甲企业2016年、2017年按照职工工资总额的2.5%计提职工教育经费。2018年，按照职工工资总额的8%计提职工教育经费。
解析：1.2016度，甲企业按照职工工资总额的2.5%计提职工教育经费20万元（800*2.5%），实际发生26万元，准予扣除20万元，产生差异6万元，在2016年度企业所得税纳税申报时调增应纳税所得额6万元。
2.2017年度，甲企业按照职工工资总额的2.5%计提职工教育经费22.5万元（900*2.5%），实际发生20万元准予扣除，可将2015年产生的差异6万元中的2.5万元（22.5-20）予以扣除，调减应纳税所得额2.5万元。
3.2018年度，甲企业按照职工工资总额的8%计提职工教育经费88万元（1100*8%），实际发生20万元准予扣除，2016年产生的差异6万元中剩余的3.5万元（6-2.5）予以结转扣除，调减应纳税所得额3.5万元。
