3.4.1 税会差异

（1）税法规定

《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务。所以，企业将货物、财产用于职工奖励或福利应视同销售。

（2）会计规定

会计处理上，如果企业购进商品后用于发放职工福利，没有经济利益的流入，不确认收入，取得专用发票的进项不得抵扣；如果是自产货物用于发放职工福利，会计上视同销售确认收入和结转成本，不存在税会差异，也就不需要填报本表了。

3.4.2 填报说明

第5行“（四）用于职工奖励或福利视同销售收入”：填报发生将货物、财产用于职工奖励或福利，会计处理不确认销售收入，而税收规定确认为应税收入的金额。企业外购资产或服务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，以公允价值确定视同销售收入。

第15行“（四）用于职工奖励或福利视同销售成本”：填报发生将货物、财产用于职工奖励或福利，会计处理不确认销售收入，税收规定确认为应税收入时，其对应的应予以税前扣除的视同销售成本金额。

3.4.3 案例解析

【案例一】2018年1月，某酒厂外购一批食用油用于年终发放福利，产品不含税成本为30万元，取得专用发票，不含税公允价值为40万元，

分析：

该酒厂会计处理为：

借：应付职工薪酬35.1

　　贷：库存商品等30

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）5.1

分析：会计上未确认收入，企业所得税需要视同销售，所以需要填写表A105010的第5行和第15行。

填报A105000如下：