《A105030投资收益纳税调整明细表》适用于发生投资收益纳税调整项目的纳税人及从事股权投资业务的纳税人填报。纳税人根据税法、《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报投资收益的会计处理、税收规定，以及纳税调整情况。发生持有期间投资收益，并按税收规定为减免税收入的(如国债利息收入等)，本表不作调整，在《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）或《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》（A107011）进行纳税调整。处置投资项目按税收规定确认为损失的，本表不作调整，在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)进行纳税调整。处置投资项目符合企业重组且适用特殊性税务处理规定的，本表不作调整，在《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》（A105100）进行纳税调整。

【案例】甲公司以5200万元取得B公司30%股份，能够对B公司施加重大影响，作为长期股权投资核算。2018年度B公司实现账面净利润1200万元。2019年3月5日，被投资单位宣告分配现金股利600万元，2019年3月15日，向股东实际支付了上述现金股利。假设投资企业与被投资单位均执行《企业会计准则》，采用的会计政策一致，投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相等。请问甲公司2018年应如何进行会计与税务处理？

一、会计处理

甲公司取得的B公司股份，应作为长期股权投资采用权益法核算。长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日，应按被投资单位实现的净利润(以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础计算)中企业享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记投资收益。被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资—损益调整”科目。具体处理如下：

1.确认投资收益

借：长期股权投资——B公司（损益调整）1200×30%=360

贷：投资收益360

2.2019年3月5日被投资单位宣告分配现金股利

借：应收股利——B公司600×30%=180

贷：长期股权投资——B公司（损益调整）180

3.2019年3月15日向股东实际支付现金股利

借：银行存款180

贷：应收股利——B公司180

二、税务处理

在会计上，长期股权投资采用权益法核算的，投资方应按应享有的被投资单位实现的净利润，确认为投资收益，2018年甲公司会计投资收益为360万元。

在税法上，根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）规定，企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。所以，2018年税法上不确认投资收益，应调减应纳税所得额360万元。在2019年股东会决议分配时确认投资收益180万元。

2018年企业所得税年度纳税申报时，相关表填报如下：

【案例】A企业以10000万元取得长期股权投资，持股比例为30%，2018年度被投资单位实现账面净利润1000万元。2019年6月5日，被投资单位宣告分配现金股利500万元，2019年6月10日，向股东支付上述现金股利。投资企业与被投资单位均以公历年度作为会计年度，两者之间采用的会计政策不存在差别，投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相等。

①2019年确认被投资单位2018年度实现净利润1000万元时：

借：长期股权投资——B公司（损益调整）    3000000

　　贷：投资收益3000000

②2019年6月5日，被投资单位宣告分配现金股利500万元时：

借：应收股利——B公司    1500000

　　贷：长期股权投资——B公司（损益调整）    1500000

③2019年6月10日，被投资单位向股东支付上述现金股利时：

借：银行存款1500000

　　贷：应收股利——B公司    1500000

税务处理：国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函[2010]79号），企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。2018年不确认投资收益，纳税调减300万元，2019年6月5日，被投资单位宣告分配现金股利500万元时，确认投资收益150万元。

企业所得税年度纳税申报表填报实务如表所示。

    投资收益纳税调整明细表（2018年）   A105030

     纳税调整项目明细表（2018年）   A105000