医药制造企业申报实务

《财政部 税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号）第一条规定，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

【案例】辽宁甲医药有限公司（简称甲公司）主营业务为中成药、化学药制剂、抗生素等的制造销售。2018年主要财务数据如下：

1.“主营业务收入”科目贷方发生额为6000万元。其中：销售货物4500万元，提供劳务收入1500万元。

2.“其他业务收入”科目贷方发生额为500万元。其中：制药原料销售收入400万元，包装物出租收入30万元，固定资产出租收入70万元。

3.将外购的成本为10万元的安神补脑口服液用于销售部门市场推广工作，该安神补脑口服液市场价格为15万元。

4.广告宣传费支出1240万元，非广告性赞助支出30万元。

假设甲公司无其他纳税调整事项。那么，2018年企业所得税年度纳税申报，《A105060 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》及相关报表如何填报？

案例分析：

根据财税〔2017〕41号文件，医药制造企业发生的广告费和业务宣传费支出扣除限额为当年销售（营业）收入的30%。外购资产用于市场推广，在企业所得税上应当视同销售。因此，2018年甲公司广告费和业务宣传费扣除限额的计算基数是=6000+500+15=6515万元，扣除限额=6515×30%=1954.5万元。当年实际发生1240万元，可以全额税前扣除。 

《中华人民共和国企业所得税法》第十条第六项明确规定，在计算应纳税所得额时，赞助支出不得扣除。《企业所得税法实施条例》第五十四条的规定，企业所得税法第十条第六项所称赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。因此，对于甲公司当年非广告性赞助支出30万元，不得税前扣除，应该调增应纳税所得额。

申报表填报：

2018年，甲公司企业所得税年度纳税申报，《A105060 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》及相关报表填报如下（下图数据单位为万元）：

【案例】某医药制造有限公司2018年“主营业务收入”科目贷方发生额为2000万元，其中：销售货物1500万元，提供劳务180万元，让渡资产使用权120万元，建造合同200万元；“其他业务收入”科目贷方发生额为700万元，其中：材料销售收入350万元，代购代销手续费220万元，包装物出租收入130万元；非货币性交易视同销售收入为300万元；“营业外收入”中非货币性资产交易收益100万元，债务重组收益50万元。广告宣传费支出940万元，非广告性赞助支出60万元，会计利润100万元，企业所得税税率为25%（假设无其他纳税调整事项）。

分析：①2018年广告宣传费计算基数。2000+700+300=3000（万元）：“营业外收入”中的非货币性资产交易收益100万元和债务重组收益50万元不属于销售（营业）收入额，因此，不计入基数。

②广告宣传费税前允许列支数。根据财税[2017]41号文件的规定，医药制造企业广告费扣除为收入的30%，扣除限额=3000×30%=900（万元），实际发生940万元；而赞助支出60万元不得扣除。

企业所得税年度纳税申报填报实务如表所示。

   广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表（2018年）A105060

   纳税调整项目明细表 A105000