1．企业所得税

企业自查进行企业所得税项目调整，应视不同情况分别处理：

（1）属于财务报表涵盖期间当期金额错误或会计科目运用错误等，对当期损益和应纳税所得额产生影响，应在当期内及时进行差错更正，按照“蓝字补充、红字冲销”原则调整涉及的金额和会计科目，不影响汇算清缴。

（2）年度财务报告资产负债表日次日至汇算清缴前，自查发现报告年度会计差错，并对报告年度损益及应纳税所得额产生影响，汇算清缴时应以更正后的利润总额为基础计算应纳税所得额。

（3）自查发现以前年度（不含报告年度）会计差错，并对损益及所得税产生影响的，应进行追溯调整。

税务机关检查发现有企业所得税调整事项的，会计处理相同。

【案例1】集团公司在2013年3月进行自查自纠，发现以下调整事项：2013年2月发生职工福利费2万元错计入业务招待费；2012年度少提折旧10万元，2011年销售费用23万元错记为32万元；计提财务利息40万元，未实际支付，已在税前扣除；账务处理如下：

借：管理费用—职工福利费 20000

贷：应付职工薪酬—职工福利费 20000

借：管理费用—业务招待费-20000

借：应付职工薪酬—职工福利费 20000

不影响汇算清缴！

借：以前年度损益调整 100000

　　贷：累计折旧 100000

借：应交税费—应交所得税 25000

　　贷：以前年度损益调整 25000

借：利润分配—未分配利润 75000

　　贷：以前年度损益调整 100000

汇算清缴时应以更正后的利润总额为基础，计算应纳税所得额

23万元错计为32万元：

借：应付账款 90000

　　贷：以前年度损益调整 90000

借：以前年度损益调整 22500

　　贷：应交税费—企业所得税 22500

借：以前年度损益调整 67500

　　贷：利润分配—未分配利润 67500

计提财务利息40万元，未实际支付，属于税法与会计的差异，不需要账务处理，但是影响所得税10万元，须调整所得税费用：

借：以前年度损益调整 100000

　　贷：应缴税费—企业所得税 100000

借：利润分配—未分配利润 100000

　　贷：以前年度损益调整 100000

如果是税务检查发现的，因2011年少缴企业所得税122500元，可处罚款61250元，若加收滞纳金0.96万元，账务处理：

借：营业外支出—罚款 61250

　　—税收滞纳金 9600

　　贷：银行存款 70850

2．增值税

企业自查发现的增值税调整项目，应重点理解和把握《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条有关增值税视同销售和进项税额转出的处理原则，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》有关规定进行差错更正处理。

【案例2】节日期间企业购入米、面、油5万元，进项税额0.85万元，用于职工福利发放，账务处理：

购进时：

借：原材料 50000

　　应交税费—应交增值税—进项税额 8500

　　贷：银行存款 58500

发放时：

借：应付职工薪酬—职工福利费 50000

　　贷：原材料 50000

自查作进项税额转出时：

借：应付职工薪酬—职工福利费 8500

　　贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 8500

【案例3】购进原材料10万元，进项税1.7万元，用于不动产项目，账务处理：

购进材料时：

借：原材料 100000

　　应交税费—应交增值税（进项税额） 17000

　　贷：银行存款 117000

领用时：

借：在建工程 100000

　　贷：原材料 100000

自查作进项税转出时：

借：在建工程 17000

　　贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 17000

对税务主管部门检查发现的增值税差错，账务处理时，应增设“应交税费—增值税检查调整”科目。

税务检查后，应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出数额的应，

借：生产成本等

　　贷：应交税费—增值税检查调整

税务检查后，应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出数额的应：

借：应交税费—增值税检查调整

　　贷：生产成本等

若“应交税费一增值税检查调整”科目余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，贷记本科目。

若余额在贷方，且“应交税费—应交增值税”账户无余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税费—未交增值税”科目。

若本账户余额在贷方，“应交税费—应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税费—应交增值税”科目。

若本账户余额在贷方，“应交税费—应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税费—未交增值税”科目：

3．个人所得税

企业自查需要补缴个人所得税的，账务处理为：

补记个人所得税时，

借：其他应收款

　　贷：应缴税费—应交个人所得税

借：应交税费—应交个人所得税

　　贷：银行存款

次月发放工资或再次发生应税劳务、分红时，补扣以前年度应代扣代缴的个人所得税款。

借：应付职工薪酬（员工个人工资、薪金所得）

　　其他应付款（个人劳务报酬所得）

　　应付股利（股东个人股息、红利所得）

　　利润分配（承包人承包所得）

　　贷：其他应收款

如果无法代扣，企业直接承担税款，可通过“营业外支出“核算。

4．资源税

企业自查与税务检查补缴资源税账务一致。

（1）若检查发现补缴资源税在本年度，账务处理如下：

借：主营业务税金及附加（销售应税矿产品）

　　生产成本（自产自用矿产品）

　　物资采购（收购未税矿产品）

　　贷：应交税费—应交资源税

（2）若检查发现补缴资源税在以前年度，账务处理如下：

借：以前年度损益调整（销售应税矿产品，销售成本应分摊的自产自用和收购未税矿产品）

　　贷：应交税费—应交资源税