一、关联交易导致税款流失
（一）风险点描述
根据企业所得税法相关规定，企业与其关联方之间的业务往来，应符合独立交易原则。独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。
对于大型综合零售企业或者品牌连锁零售企业来说，关联交易事项较多。在实务中，母公司和子公司功能重合、费用分摊不清的现象比较普遍，关联企业之间服务、货物交易比较频繁。在关联交易中，部分企业可能存在交易定价不符合独立交易原则，或者虚构相关交易，通过将成本和费用通过合同交易方式转移给对方，从而操纵利润，影响企业所得税应纳税所得额的正确计算。其次，还可能存在将企业之间支付的管理费在税前进行扣除，减少应纳税额。
（二）风险点识别
1.了解企业的业务模式、经营模式；企业之间关联交易的类型；母子公司的功能；母子公司之间相关费用的分摊模式及依据。
2.调取关联企业之间货物、服务合同协议，重点查看合同协议规定的提供货物或服务的内容、定价方式、收费标准及金额等，审核和评价相关业务是否具有商业合理性。核查对应的合同、人员往来或相关服务记录，防止通过虚构、巧立名目收费转移利润。
3.重点关注关联业务往来是否符合独立交易原则。查看与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料；关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售价格或者最终销售价格的相关资料；与同类非关联企业相比较，分析有关交易价格、费用是否合理，有无严重偏离正常交易价格的情况。
进一步审核会计账簿中“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应收账款”、“银行存款”等相关明细账户，分析企业与关联方之间的货物、劳务交易是否按照独立企业间业务往来作价，销售货物的价格是否偏低，根据劳务的类型评价是否与其他企业同类劳务的正常收费标准存在较大偏差；检查“材料采购”、“应付账款”、“应付票据”等明细账户，分析企业同关联方发生采购业务过程中，购进价格是否偏高。
3.查看母子公司之间管理费用提取的相关制度、会议记录、资金支付的记录，
确认母公司是否以管理费形式向子公司提取费用，子公司是否实际支付给母公司管理费，如支付，则进一步查看企业所得税申报表确认是否进行相应纳税调整。
二、不得扣除项目做了税前扣除
（一）风险点描述
根据企业所得税法相关规定，企业发生的：税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；与生产经营活动无关的各种非广告性质赞助支出；企业所得税法规定以外的捐赠支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出等，在计算应纳税所得额时，不得税前扣除。综合零售企业可能存在发生上述相关支出并税前扣除情况。
（二）风险点识别
通过询问相关人员，或调取企业会议纪要、合同、决定等文件，了解企业对外捐赠情况、赞助支出情况；评价是否符合企业所得税法税前扣除条件；查看企业相关明细账、所得税申报表，核实企业是否对不符合税前扣除的项目做了纳税调整。
调取企业纳税申报记录数据，查看是否存在逾期申报或缴纳税款，是否产生并缴纳相关税收滞纳金；询问企业相关人员，了解企业是否存在被行政机关处罚相关事项；查看会计账簿“营业外支出”明细账，从会计账簿追查至企业所得税申报表，如有不应税前扣除事项，核实企业是否进行相应纳纳税调整。
一、关联方交易导致税款流失
（一）风险点描述
随着综合零售企业规模的不断扩大，其关联交易事项日益增多。关联交易主要表现在“资本抽逃、利益输送、交易虚假”等方面。在实际操作中，控制方企业往往可以按照其单方面的利益需求，将成本和费用通过合同交易方式转移给对方，从而操纵利润。有些关联企业之间通过签订虚假合同和交易，捏造营业收入和盈利能力，凭空捏造其收入增长的事实，欺骗投资者。而一些企业在面临债权人的追索时，利用合同进行不对价交易，转移公司资产，甚至有的企业直接或授意另一从属公司与被执行公司虚构债权债务关系，使被执行公司财产转移到关联公司其他公司名下，或者在参与分配时占有较大份额。上述关联交易都可能影响企业所得税应纳税所得额的正确计算。
（二）风险点识别
重点查看与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料；关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售（转让）价格或者最终销售（转让）价格的相关资料；与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料。
二、未按规定弥补亏损
（一）风险点描述
综合零售企业在开办初期以及经营过程中会有大量投入，往往会发生亏损，可能在以后几个年度进行弥补。企业在弥补亏损过程中可能出现以下风险：
（1）超过可弥补期限弥补。企业在一个纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，结转年限最长不得超过5年，但企业可能超过5年进行弥补。
（2）弥补亏损的金额不实。一是亏损金额的确认不实，导致以后年度弥补金额不准确；二是由于弥补时间跨度较长，需对每一弥补年度的应纳税所得额逐年进行确认，企业可能在弥补亏损时，人为调剂亏损金额，多弥补亏损，达到少缴税款的目的。
（3）自行弥补境外亏损。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。大型综合零售企业可能进行境外经营并发生亏损：却自行用境内机构的营业利润弥补了亏损。
（二）风险点识别
查看亏损及弥补亏损年度的《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》及附表、资产负债表、损益表、中介机构出具的审核鉴证报告等相关资料，比对系统申报记录与纸质申报表相关数据是否一致。
