一、建造合同
考点1.建造合同的类型
固定造价合同 | 是指按照固定的合同价款或固定单价确定工程价款的建造合同 |
成本加成合同 | 是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的议定比例或定额费用确定工程价款的建造合同 |
二、建造合同收入和成本的内容
★★考点1.建造合同收入和成本的组成
| 合同收入 | 合同规定的初始收入 |
因合同变更、索赔、奖励等形成的收入 | |
合同成本 | 直接：耗用的材料费、耗用的人工费、耗用的机械使用费、其他直接费用 |
间接：临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员薪酬、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保险费、排污费等 |
【注意】（1）直接费用在发生时直接计入合同成本，间接费用在资产负债表日按合理的方法分摊计入合同成本。
（2）因订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足相关条件的，应计入当期损益。
（3）合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。
（4）合同成本不包括应当计入当期损益的期间费用。
【例1.多选】建造施工企业发生的支出中，属于与执行合同有关的直接费用的有（）。
A.构成工程实体的材料成本
B.施工人员的工资
C.财产保险费
D.经营租入施工机械的租赁费
【答案】ABD
【解析】选项C，财产保险费属于间接费用。
三、合同结果能够可靠估计时的处理
★★考点1.建造合同的结果能够可靠地估计的处理
（1）在资产负债表日，根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。
（2）完工进度确定的方法。
①按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。
【注意】累计实际发生的合同成本不包括：a．施工中尚未安装、使用或耗用的材料等与合同未来活动相关的合同成本；b．在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
②已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。
③实际测定的完工进度。
（3）采用完工百分比法确认建造合同收入和费用的公式如下：
本期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认合同收入
本期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前期间累计已确认合同费用
本期确认的合同毛利=本期确认的合同收入-本期确认的合同费用
=（合同总收入-合同预计总成本）×完工进度-以前期间累计已确认合同毛利
【例2.单选】2013年3月5日，甲公司承建一项工程，合同约定的工期为18个月，合同总收入为300万元，预计总成本为250万元。甲公司采用完工百分比法确认收入，完工百分比按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。至2013年末已确认收入140万元，已收到工程款150万元。至2014年6月30日，该工程累计实际发生的成本为200万元，预计至工程完工还将发生成本50万元，剩余工程款将于项目完工时收到。2014年1至6月份，甲公司应确认的收入总额为（）万元。（2014年）
A.90
B.100
C.150
D.160
【答案】B
【解析】至2014年6月30日，工程累计完工进度=200÷(200+50)×100%=80%，累计确认收入=300×80%=240（万元），至2013年年末已确认收入140万元，所以2014年1至6月份，甲公司应确认的收入总额=240-140=100（万元）。
【例3.判断】总承包商在采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定总体工程的完工进度时，应将分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的工程款项计入累计实际发生的合同成本。（）（2015年）
【答案】×
【解析】在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项虽然是总承包商的一项资金支出，但是该支出没有形成相应的工作量，因此不应将这部分支出计入累计实际发生的合同成本中来确定完工进度。
【例4.单选】2016年3月1日，甲公司签订了一项总额为l 200万元的固定造价建造合同，采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。至当年年末，甲公司实际发生成本315万元，完工进度为35010，预计完成该建造合同还将发生成本585万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素，甲公司2016年度应确认的合同毛利为（）万元。
A.0
B.105
C.300
D.420
【答案】B
【解析】2016年度的合同毛利=(1200-315+585)×35%=105（万元）。
四、合同结果不能够可靠估计时的处理
考点1.合同结果不能够可靠估计时的处理
合同成本能够收回的 | 合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在发生当期确认为合同费用 |
合同成本不能收回的 | 在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入 |
【注意】若建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在，应转为按照完工百分比法确认合同收入和费用。
五、合同预计损失的处理
考点1.合同预计损失的处理
（1）合同预计总成本超过合同总收入，应提取损失准备并计入当期损益
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
【注意】合同预计损失=（合同预计总成本-合同总收入）×（1-完工百分比）。
（2）合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本
【例5.单选】下列与建造合同相关会计处理的表述中，不正确的是（）。
A.建造合同完成后处置相关残余物资取得的零星收益，应计入营业外收入
B.处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的，应确认资产减值损失
C.建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
D.建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用
【答案】A
【解析】合同完成后处置残余物资取得的与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本
