一、销售商品收入的确认
★考点1.销售商品收入确认需满足的条件
（1）收入的金额能够可靠计量。
（2）相关的经济利益很可能流入企业。
（3）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
（4）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
（5）企业既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。
【例1.多选】下列各项中，表明已售商品所有权的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有（）。（2012年）
A.销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回
B.销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购
C.已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性
D.向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货
【答案】ABCD
【解析】选项A，售后租回且是以融资方式租回资产的，销售资产的风险和报酬没有转移，是将资产售价和账面价值的差额计入递延收益，不确认损益；选项B，销售商品的同时约定日后将以固定价格回购的交易属于融资交易，销售商品的风险和报酬没有转移，将收到款项计入其他应付款核算；选项C，销售商品附有销售退回条款且无法估计退货率的，销售商品的风险和报酬没有转移，销售时不能确认收入的实现；选项D，该项交易很可能发生退货，说明经济利益不是很可能流入企业，不满足收入确认条件，销售资产的风险和报酬没有转移。
二、销售商品收入的计量
★★考点1.销售商品收入的处理
（1）托收承付方式
确认 | 通常在商品发出且办妥托收手续时确认收入 |
会计处理 | ①发出商品并办妥移交手续，相关风险和报酬已转移 |
（2）预收货款销售商品
| 确认 | 通常在商品发出时确认收入，之前预收的货款确认为负债 |
会计处理 | ①预收货款 |
（3）委托代销商品的处理——视同买断方式委托代销商品
确认 | 委托方通常在发出商品时确认收入，但受托方可将商品退回给委托方或受托方因代销商品出现亏损可要求委托方补偿，委托方收到代销清单时确认收入 | |
会计处理 | 蚕托方 | 受托方 |
①发出商品 | ①收到商品 | |
（4）委托代销商品的处理——支付手续费方式委托代销商品
| 确认 | 委托方在收到代销清单时确认收入，受托方在商品销售后，按手续费金额确认收入 | |
会计处理 | 委托方 | 受托方 |
①发出代销商品 | ①收到代销商品 | |
（5）商品需要安装和检验销售的处理
通常在发出商品并完成安装和检验后确认收入，但安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，销售方可以在发出商品时确认收入。
（6）订货销售的处理
企业应在发出商品并符合收入确认条件时确认收入，之前预收的货款应确认为负债。
（7）以旧换新销售的处理
确认 | 销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理 |
会计处理 | ①销售商品 |
（8）涉及现金折扣的销售商品的处理
| 确认 | 应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入，现金折扣在实际发生时计入当期损益 |
会计处理 | ①销售商品 |
（9）涉及商业折扣的销售商品的处理
应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入。
【例2.判断】企业销售商品涉及商业折扣的，应该扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。（）（2012年）
【答案】×
【解析】企业销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
（10）涉及销售折让的销售商品的处理
| 确认 | 通常在发生时冲减当期销售商品收入，属于资产负债表日后事项的，按资产负债表日后事项的相关规定处理 |
会计处理 | ①实现商品销售 |
（11）销售退回的销售商品的处理
| 确认 | ①未确认收入退回的，冲“发出商品”； ②已确认收入发生退回的，发生时冲相应收入、成本、财务费用，允许扣减增值税税额的同时调整增值税销项税额； ③已确认收入发生退回的，属于资产负债表日后事项的应当按资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理 |
| 会计处理 | 发生销售退回时 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 财务费用（涉及的现金折扣） 借：库存商品 贷：主营业务成本／发出商品 |
（12）附有销售退回条件的销售商品的处理
确认 | 能够根据以往经验合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入 |
| 会计处理 | 能够合理估计退货可能性的 ①发出销售商品 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） ②估计销售退回时 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 预计负债 ③实际退回时 借：库存商品 应交税费——虚交增值税（销项税额） 预计负债 贷：银行存款 【注意】当实际发生的销售退回不等于估计的销售退回且不属于资产负债表日后事项的，调整对应的当期损益。 |
（13）房地产销售的处理
通常在房地产法定所有权转移时确认收入。
（14）具有融资性质的分期收款销售商品的处理
| 确认 | 如果延期收款具有融资性质，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入 |
| 会计处理 | 借：长期虚收款（按合同或协议价款） 贷：主营业务收入（按合同或协议价款的公允价值） 未实现融资收益（按其差额） 【注意】应收的合同或协议价款与公允价值之间的差额应当在合同或协议期内按应收账款的摊余成本和实际利率计算摊销，计入当期损益（冲财务费用）。 |
（15）售后回购的处理
| 确认 | 以固定价格回购的售后回购交易属于融资交易，企业不应确认收入；回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用 |
| 会计处理 | ①销售商品，发生纳税义务 借：银行存款 贷：其他应付款 应交税费 商交增值税（销项税额） ②回购期内计提利息费用 借：财务费用——售后回购 贷：其他应付款 ③回购商品时 借：其他应付款 应交税费 应交增值税（进项税额） 财务费用——售后回购 贷：银行存款 |
（16）售后租回
确认 | 融资租赁 | 售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费的调整 | |
经营租赁 | 售价<公允价值 | 损失不能补偿时差额计入当期损益 | |
售价=公允价值 | 售价与账面价值的差额计入当期损益 | ||
售价>公允价值 | 差额计入递延收益并在租赁期内分摊 | ||
【例3.判断】售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。（）（2014年）
【答案】√
【解析】题目表述正确。
【例4.多选】下列关于商品销售收入确认的表述中，正确的有（）。（2014年）
A.采用预收款方式销售商品，在收取款项时确认收入
B.以支付手续费方式委托代销商品，委托方应在向受托方移交商品时确认收入
C.附有销售退回条件但不能合理确定退货可能性的商品销售，应在售出商品退货期届满时确认收入
D.采用以旧换新方式销售商品，售出的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，收回商品作为购进商品处理
【答案】CD
【解析】选项A，采用预收款方式销售商品，企业通常应在发出商品时确认收入；选项B，以支付手续费方式委托代销商品，委托方在收到受托方的代销清单时确认收入。
【例5.多选】甲公司为增值税一般纳税人。2016年12月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为75万元的商品。开出的增值税专用发票上注明的价款为80万元，满足销售商品收入确认条件。合同约定乙公司有权在三个月内退货。2016年12月31日，甲公司尚未收到上述款项。根据以往经验估计退货率为12010。下列关于甲公司2016年该项业务会计处理的表述中，正确的有（）。（2017年）
A.确认预计负债0.6万元
B.确认营业收入70.4万元
C.确认应收账款93.6万元
D.确认营业成本66万元
【答案】ABCD
【解析】能够估计退货可能性的销售退回，应按照扣除退回率的比例确认收入结转成本，估计退货率部分收入与成本的差额确认为预计负债。会计分录：
（1）发出商品
借：应收账款 93.6
贷：主营业务收入 80.0
应交税费——应交增值税（销项税额） 13.6
借：主营业务成本 75
贷：库存商品 75
（2）确认估计的销售退回
借：主营业务收入 9.6
贷：主营业务成本 9.0
预计负债 0.6
