【附注】

    注①：若属于在2016年4月30日以前取得的房产，可选择简易计税，适用征收率5%。

    注②：对于小规模纳税人，两种方案均均简易计税，其中方案A按5%征收率计税；方案B按3%征收率计税。

    实战案例

    XX公司地处相对偏僻的郊区，拥有大量车间、厂房及库房，形成了一片工业园，账面价值2 000万元。由于园区周围目前配套设施不完善，暂时无法引进工业生产企业。于是公司负责人赵总召开了管理层会议，研究如何利用园区内空置的厂房来增加公司的收益。会上，业务部门提出，可以出租该厂房，也可以将厂房改为仓库，同时配备保管人员，为客户提供仓储服务。赵总觉得两种方案都可行，于是想让财务部王经理针对其中的税务事项发表意见建议。

    王经理根据业务部门提供的资料，指出两种方案在增值税和房产税的缴纳上都有所不同，并做了具体分斩。

   【备选方案】

    方案一：将闲置库房出租，收取租赁费，年含税租金收入为300万元。

    方案二：将库房改为仓库，配备保管人员，由客户提供仓储服务，收取仓储费，假设年含税仓储收入为300万元，保管人员工资15万／年，采用一股计税方法计税。

   【分斩】

  假设XX公司为增值税一般纳税人，每年取得的可抵扣进项税额为10万元，当地房产税的扣除比例为30%，则两种方案的纳税情况及对企业利润的影响，如表1-7所示。

表1-7 两种方案的对比

单位:万元

    结论

    方案二比方案一少缴纳税款24.95 (14.77+1.77+33.03-6.98-0.84-16.8)万元，多增加企业利润9.95(250.38-240.43)万元。

    政策依据

    一、《中华人民共和国房产税暂行条例》第三条、第四条

    第三条 房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余值计算缴纳。具体减除幅度，由省、自治区、直辖市人民政府规定。

    没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定。

    房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依椐。

    第四条 房产税的税率，依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2%；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%。

    二、《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十五条、第十六条

    第十五条 增值税税率：

    （一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6%。

    （二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。

    （三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。

    （四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。

    第十六条 增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

    三、《财政部 税劳总局关于调整增值税税率的通知》（财税[2018]32号）第一条

    纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。

    四、《财政部 税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第一条

    增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。

    小贴士

    1．风险提示

    (1)企业提供仓储业务必须具备相应的资质，须取得专门从事或者兼营仓储业务的营业许可证。

    (2)企业提供仓储业务须对储存货物承担责任，一旦发生毁损，需要承担相应的赔偿责任。

    (3)企业提供仓储业务须考虑必要的人力物力成本，若所需成本过大，则会导致筹划失败。

    2．对照自检

    (1)企业是否存在一定的闲置房产？企业计划如何使用该房产？

    (2)企业是否具备相应的提供仓储服务的资质？

    (3)企业提供仓储服务是否会增加大量的人力成本？