一、常规风险点

　　(一)投资活动

　　1.投资项目未经科学、严密的尽职调查、评估和论证，进而决策失误导致重大损失。

　　2.投资行为违反国家法律、法规，遭受外部处罚，导致经济损失和信誉损失。

　　3.追加投资行为不规范或未经授权审批，造成经济损失和信誉损失。

　　4.投资业务未经适当审批或超越授权审批，产生重大差错或舞弊、欺诈行为，从而导致损失。

　　5.投资的收回不按规定权限和程序进行审批或投资收回协议签订不合理，导致资产的流失。

　　6.投资核销未经充分调研或授权审批，导致企业资产虚增或资产流失。

　　7.资产减值的确定和审批不合理、不规范，导致企业资产虚增或资产流失;资产减值准备的纳税调整不准确，遭受税务机关处罚。

　　8.通过资产减值准备人为调剂企业利润，造成外部投资者的决策失误，受到证监会等政府监管机构的处罚。

　　9.投资业务的财税处理和档案资料不规范，导致企业资产账目混乱、资料缺失，财税记录、财税报告等不真实、不完整、不准确等。

　　财政部发布的《我国上市公司2014年实施企业内部控制规范体系情况分析报告》中，企业投资管理方面内控缺陷包括：投资前的分析不足，存在盲目性;投资后未能有效控制和核算对外投资。这方面的重大和重要缺陷有5个，占2014年度主板上市企业全部财务报告内部控制重大和重要缺陷的5.95%。

　　(二)融资活动

　　1.合法合规性风险。企业融资活动违反国家法律、法规，遭受外部处罚，导致经济损失和信誉损失或资金冗余及债务结构不合理，造成融资成本过高。

　　2.债务比例过高风险。企业没有充分考虑融资成本和风险评估等因素，盲目借债、资金安排和管理不当等，造成资产负债率过高、融资信息失真等，严重的可导致企业资金流失和财税风险。

　　3.授权审批不适当风险。企业的融资分析报告未经适当审批或越权审批，可能产生重大差错或舞弊、欺诈行为而使企业遭受损失。

　　4.融资计划编制不科学风险。企业没有依据上期预算的完成情况编制融资计划，可能导致融资决策失误，造成企业负债过多，增加财税风险。

　　5.融资活动后评估机制缺乏风险。企业融资活动的效益未与融资人员的绩效考核挂钩，导致融资决策责任追究无法落实。

　　6.融资业务财税处理差错风险。股权融资、权益工具、企业债券、长期借款等会计处理等较为复杂，在实务中经常出现财税处理差错或人为操纵利息费用列支等事件。

　　(三)资金管理

　　1.企业资金使用违反国家法律、法规，可能会遭受外部处罚、经济损失、法律诉讼和信誉损失。

　　2.企业资金使用未经授权审批或超越授权审批，或被关联方长期占用等，可能会产生重大差错或舞弊、欺诈行为，从而遭受损失。

　　3.企业资金记录不准确、不完整，或未将所有账户金额纳入表内核算等，可能会造成账实不符或导致财税报表信息失真，误导投资者决策。

　　4.企业有关单据遗失、变造、伪造、非法使用等，会导致资金损失、法律诉讼或信用损失。

　　5.企业职责分工不明确、机构设置和人员配备不合理，会导致资金损失、法律诉讼或信用损失。

　　6.企业不按相关规定进行银行账户的核对，会导致相关账目核对程序混乱和财税信息失真。

　　7.企业银行账户的开立不符合国家有关法律、法规要求，可能会导致受到处罚及资金损失。

　　财政部发布的《我国上市公司2014年实施企业内部控制规范体系情况分析报告》中，企业资金管理方面内控缺陷包括：银行账户的管理混乱，部分银行账户余额甚至未纳入报表，未定期进行银行对账;资金支付未经有效审核;资金管理的独立性不足，资金被关联方占用等。这方面的重大和重要缺陷有11个，占全部财务报告内部控制重大和重要缺陷的13.1%。

　　(四)担保活动

　　1.被担保人的违约风险。这是担保业务中最大的风险，一旦被担保人不能到期还本付息，担保企业必须承担连带责任，进而影响企业的生产经营，如无风险防范措施企业易出现财务危机，严重时可能导致破产风险。

　　2.法律纠纷与诉讼。企业如缺乏担保业务风险内控机制和管理办法，担保合同签订和执行等各环节的重大疏忽都会埋下严重的风险隐患。

　　3.审批和监控内控不足。具体包括以下风险：

　　(1)企业担保业务不符合国家有关法律的规定及本企业发展战略和经营需要，可能导致担保业务不具有可行性，风险过高。

　　(2)企业担保业务未经适当审批或超越授权审批，可能会产生重大差错、舞弊或欺诈行为而遭受损失。

　　(3)企业担保评估不适当，可能因诉讼、代偿等而遭受损失。

　　(4)企业风险评估报告的参考价值不高，可能会导致决策层做出错误的决定。

　　(5)企业未对被担保企业可能的违约风险提前采取风险控制措施，导致企业遭受损失。

　　(6)担保执行监控不当，不能及时了解被担保企业担保项目的执行、资金使用、贷款归还、财务运行及风险情况等，可能会导致企业担保风险增加。

　　(7)企业担保业务记录不完整、不及时，可能会导致担保业务财税信息失真。

　　(8)企业担保信息的披露不符合国家法律、法规的相关规定，可能遭受外部处罚、经济损失、法律诉讼和信誉损失。

　　财政部发布的《我国上市公司2014年实施企业内部控制规范体系情况分析报告》中，企业担保业务管理方面内控缺陷包括：未经批准对外提供担保，或对被担保人的资信状况和履约能力调查不够深入，致使企业承担相应的法律责任;对企业债权未能采取有效的担保措施，造成应收账款不能按期回收，导致企业承担坏账风险。这方面的重大和重要缺陷有13个，占2014年度主板上市企业全部财务报告内部控制重大和重要缺陷的15.48%。

　　二、重大税收风险

　　(一)投资持有记录与处置

　　1.审核是否存在投资记录、核算不准确、不完整，缺乏监督留痕，导致少计投资收益，投资成本费用化的风险。

　　此环节的内控关键点：第一，财税部门建立投资备查账，对财务记录进行补充，并与财务记录保持一致。第二，财税部门保管有关投资协议、审批程序、权益证书等书面文件的副本。第三，财税部门的备查或财务记录与投资部门的记录定期核对。第四，对于股权投资项目，财务部定期获取被投资单位的财务报表、经营情况、会计政策等资料，进行相应的会计核算。

　　实质性核查要点：针对第一点和第二点的内控测试，主要通过审阅投融资备查账以及财税部门保存的投资资料，与财务记录核对。针对第三点的内控测试，检查财务部与投资部门对账记录，评价核对结果及对差异的处理情况。针对第四点的内控测试，主要是检查财税部门定期获取被投资单位有关资料的及时性，及核算的准确性。

　　2.审核是否存在资产处置随意性大，导致少计处置投资收益的风险。

　　此环节内控的关键点：对于需要变卖、核销的投资，处置作价和流程应经过投资决策委员会或投资管理部门的审批后执行。

　　实质性核查要点：检查投资处置的审批决策书面文档，关注其是否经过合理审核。检查投资文件、会计资料和纳税申报表，复算股权转让所得是否将被投资企业留存收益中按投资比例应分享的部分从股权转让所得中减除，少申报股权转让所得;是否存在关联方交易违反独立交易原则、人为调整投资资产处置价格;因被投资企业清算解散需核销投资的，检查相关文件，测试企业是否正确计算并申报投资损益。

　　3.审核是否将应税投资收益挤入免税投资收益的风险。

　　实质性核查要点：检查圉债投资备查簿及国债交割单等，关注是否将金融债券、其他债券所取得的利息收入混入国债利息收人中申报免税。

　　4.审核创业投资业务有无应享受而未享受税收优惠的风险。

　　实质性核查要点：审核企业的营业执照、经营范围和对外投资业务等，判断是否属于创业投资企业或是有限创业合伙企业的法人合伙人，对于投资于未上市的中小高新技术企业的抵扣所得额税收优惠政策有无未及时备案享受。

　　【案例7-1】2016年9月，某市地税局第一稽查局接到群众举报，反映R企业于2011年9月-2012年1月期间从拍卖行取得3个法人股，2015年出售全部股票取得的转让收入以及存续期间取得的红利收入，均未申报纳税。该局迅速制订检查方案，展开行动。检查过程中，该企业法定代表人袁某某极不配合税务检查，最终，稽查局通过外围调查查实R企业减持法人股逃避缴纳税款案件，涉案税款达800余万元。税务处理决定书开具后，当事人袁某某千方百计逃避缴纳欠税款，该局经上级机关批准，向该市边检部门提出，对袁某某实施限制出境的措施，并将此案移送公安机关处理。最终，袁某某以涉嫌逃避缴纳税款罪被公安机关刑事拘留。该市某区人民法院判处袁某某犯逃避缴纳税款罪，判处有期徒刑3年6个月，处罚金人民币50万元。

　　该案件是《中华人民共和国刑法修正案(七)》实施后，该市税务稽查部门移送查处的首例逃避缴纳税款罪案件。该稽查局负责人表示，在今后的工作中，税务稽查将继续加强与公安、边检、工商等部门紧密配合，充分发挥稽查打击、震慑、促管的职能作用，展现税务稽查执法刚性，为社会稳定和经济发展保驾护航。

　　资料来源陈琳玲，钟蕾，胡克明，等.上海查出首例“逃避缴纳税款罪”案件[N].中

　　国税务报，2015-08-18.

　　(二)融资执行记录与保管

　　1.审核是否存在融入资金缺乏依据，导致多计费用的风险。

　　此环节的内控关键点：财税部门对融资进账单、批文、借款合同等原始凭证进行详细审核并保存，据以登记入账。

　　实质性核查要点：抽查部门融资财务记录，检查财税部门是否保存融资相关资料，并进行审核。

　　2.审核是否存在财务信息不能完整、真实反映融资、担保行为，导致多计费用的风险。

　　此环节的内控关键点：财税部门定期获取贷款卡查验信息，核对债务融资的真实、完整性。

　　实质性核查要点：向财务人员获取最近一期贷款卡查询记录，询问是否履行核对职责，并与财务记录核对。

　　3.审核是否将应资本化的融资费用挤入财务费用，提前税前扣除的风险。

　　实质性核查要点：向财务人员索要借款合同和借款利息计算表等资料，询问是否按照资金规定用途、时间、方向、利率标准等列支资金使用和准确借款费用。

　　4.审核是否存在关联借贷业务(尤其是跨境关联借贷)，审核利息支付是否符合独立交易原则及是否允许税前扣除，超过税法规定关联债资比例的利息部分是否自行进行纳税调整等。

　　实质性核查要点：审核企业关联方名单和债权人名单及借款合同等资料，询问是否存在关联借贷业务，有偿还是无偿借贷，复算企业关联债资比例，比对企业所得税纳税调整表，测试企业是否自行特别纳税调整。

　　(三)货币资金管理控制

　　1.银行开户销户

　　审核是否存在未经授权开(销)户，会影响资金完整性和真实性，可能导致少计或隐匿销售收入的风险。

　　此环节的内控关键点：财务经理审核出纳提出的开设(注销)账户申请。目的是确保银行开户销户必须经过财务经理授权。

　　实质性核查要点：一是询问财务经理如何审核银行账户开设(注销)申请表。二是检查银行账户开设(注销)申请表上是否有财务经理的签字。

　　2.银行对账

　　(1)审核是否存在银行对账单存在缺页、涂改、伪造现象，可能导致少计或隐匿销售收入的风险。

　　此环节的内控关键点：出纳审核是否已全部取得银行对账单，银行对账单有无缺页、涂改现象，并在银行对账单上签字确认再将银行对账单传递给会计。目的是确保对账单完整。

　　实质性核查要点：一是询问出纳如何取得并审核全部银行对账单，二是检查银行对账单上是否有出纳的签字。

　　(2)审核是否存在未及时准确地编制银行存款余额调节表，造成银行存款账实不符，可能导致收入不及时人账的风险。

　　此环节的内控关键点：总账主管岗督促银行对账会计每月编写上月银行余额调节表，在统计列表上做核对记录并签字。目的是确保及时准确地核对银行未达账项并完成准确的银行余额调节表。

　　实质性核查要点：第一，询问主管会计如何分析、处理银行余额调节表上未达账项。第二，检查银行存款余额调节表上是否有主管会计的签字及调整意见。第三，重新执行。核对银行调节表余额与银行对账单、企业银行明细账余额是否一致，未达账项是否相符，未达账项相关的会计凭证和对应的原始凭证的未达金额是否一致，会计处理是否正确。

　　(3)审核是否存在对未达账未能及时调整，可能导致收入不及时入账的风险。

　　此环节的内控关键点：会计应及时对未达账项进行账务调整。

　　实质性核查要点：检查未达账的账户调整时间是否正确。

　　3.账外账风险

　　(1)出纳人员的银行存款及现金日记账增设了账外账、小金库。

　　(2)企业大量进行现金交易不入账，少报销售收入;将实现的销售收入长期挂在业务单位的往来账上;货款虽已收回，却只记出纳账，不记财务账。

　　(3)利用企业或个人秘密的银行账户，进行账外账业务的资金结算。

　　(四)担保责任履行与追偿

　　1.审核是否存在对外担保缺乏审批依据，导致担保损失的风险。

　　实质性核查要点：抽查企业担保业务授权审批记录，检查财税部门是否保存担保业务相关资料，并进行审核。抽查担保合同内容，判断与企业自身生产经营活动有无相关性，是否为关联方贷款提供与自身经营无关的担保，此类担保损失无法在税前扣除。

　　2.审核是否存在财务信息不能完整、真实地反映担保行为，导致多计或有负债、多计担保损失的风险。

　　实质性核查要点：向财务人员获取“预计负债”明细资料，询问计提或有负债的依据是否充分，是否履行核对职责并与财务记录核对，纳税调整是否正确;发生与生产经营有关的担保损失是否依法申报后在税前扣除;承担担保责任后有无及时进行责任追偿，挽回企业损失等。