【税收筹划思路】

企业在运用折扣销售的方式进行税收筹划时，应当注意一个问题，即折扣销售的税收优惠仅适用于货物价格的折扣，而不适用于实物折扣。如果销售者将资产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，则该实物款额不仅不能从货物销售额中扣除，而且还应当对用于折扣的实物按照“视同销售货物”中的“赠送他人”项目，计征增值税。因此，企业在选择折扣方式时，尽量不选择实物折扣，在必须采用实物折扣方式时，企业可以在发票上通过适当调增而变为价格折扣。

【税收筹划经典案例】

某企业销售一批商品，共1万件，每件不含税价格为100元，根据需要采取实物折扣的方式，即在100件商品的基础上赠送10件商品，实际赠送1 000件商品。该商品适用的增值税税率为13%。请计算该企业应当缴纳的增值税并提出税收筹划方案。

按照实物折扣的方式销售后，企业收取价款=1×100=100（万元），收取增值税销项税额=1×100×13%=13（万元），需要自己承担销项税额=0.1×1 00×13%=1.3（万元）。如果该企业进行税收筹划，将这种实物折扣在开发票时变成价格折扣，即按照出售1.1万件商品计算，商品价格总额为110万元，打折以后的价格为100万元。这样，该企业就可以收取100万元的价款，同时收取增值税额=100×13%=13（万元），不用自己负担增值税。通过税收筹划，减轻税收负担1.3万元。

【法律法规依据】

(1)《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院1993年12月13日颁布，国务院令[1993]第134号，根据2017年11月19日《国务院关于废止<中华人民共和国营业税暂行条例>和修改<中华人民共和国增值税暂行条例>的决定》第二次修订）。

(2)《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第50号令，根据2011年10月28日《关于修改<中华人民共和国增值税暂行条例实施细则>和<中华人民共和国营业税暂行条例实施细则>的决定》修订）。

(3)《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）。