5.14.1 填报说明

填报维简费、安全生产费用、预提费用、预计负债等跨期扣除项目调整情况。

维简费指我国境内矿山生产企业从成本中提取，专项用于维持简单再生产的资金。安全生产费指矿山企业按照规定标准提取，在成本中列支，专门用于完善和改进企业安全生产条件的资金。企业所得税相关法规规定该类预提费用在“实际发生”时才能税前扣除，由于企业提取维简费和安全生产费年度与实际支出年度可能不在同一年度，因此会产生需要跨期调整的暂时性差异。

【解释】“跨期扣除项目”并非字面上日常理解的“跨期项目”税前扣除问题，也不是企业经常咨询的“没有及时取得有效扣除凭证的时间跨期”问题。

第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的跨期扣除项目金额。第2列“税收金额”填报按照税收规定允许税前扣除的金额。若第1列≥第2列，第3列“调增金额”填报第1-2列金额。若第1列＜第2列，第4列“调减金额”填报第1-2列金额的绝对值。

5.14.2 案例解析

【案例】某企业属于高危行业，2017年计提安全生产费500万元，2018年实际发生300万元安全生产费用。

解析：

账务处理：

2017年

借：制造费用 500

　　贷：专项储备 500

2018年

借：专项储备 300

　　贷：银行存款 300

税务处理：

根据税法规定，2017年预提费用不得扣除，要纳税调增，2018年实际发生但未计入损益，要纳税调减。

2017年 A105000纳税调整项目明细表

2018年 A105000纳税调整项目明细表

需要注意的是，如果企业支出的维简费和安全生产费构成固定资产的，会计账簿提取折旧时，冲减专项储备，此时也允许在企业所得税前做调减处理。