1．生产性生物资产折旧的定义

成熟的生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定地产出农产品、提供劳务或出租。因此，应当按期计提折旧，以与其给企业带来的经济利益流入相配比。例如，已经开始挂果的苹果树的折旧额与从苹果树上采摘的苹果取得的收入相配比，役牛每期的折旧额与其犁地为企业带来的经济利益流入相配比等。

生产性生物资产的折旧，是指在生产性生物资产的折旧年限内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。其中，应计折旧额，是指应当计提折旧的生产性生物资产的原价扣除预计净残值后的余额。预计净残值，是指预计生产性生物资产使用寿命结束时，在处置过程中所发生的处置收入扣除处置费用后的余额。

小企业应当按期对达到预定生产经营目的的生产性生物资产计提折旧，并根据受益对象分别计入收获的农产品成本、劳务成本、出租费用等。对成熟生产性生物资产按期计提折旧时，借记“生产成本”“管理费用”等科目，贷记“生产性生物资产累计折旧”科目。

2．影响生产性生物资产折旧的因素

（1）生产性生物资产原值，是指生产性生物资产的成本。

（2）预计净残值，是指假定生产性生物资产折旧年限结束时，在处置过程中所发生的处置收益扣除处置费用后的余额。小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得随意变更。

3．生产性生物资产的折旧范围、折旧方法

小企业应当结合本企业的具体情况，根据生产性生物资产的类别，制定适合本企业的生产性生物资产目录、分类方法。对于达到预定经营目的的生产性生物资产，还应根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，作为进行生产性生物资产核算的依据。

小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。当期增加的成熟生产性生物资产应当计提折旧，一旦提足折旧，不论能否继续使用，均不再计提折旧。

需要注意的是，以融资租赁租入的生产性生物资产和以经营租赁方式租出的生产性生物资产，应当计提折旧；以融资租赁方式租出的生产性生物资产和以经营租赁方式租入的生产性生物资产，不应计提折旧。

4．生产性生物资产的使用寿命

生产性生物资产的使用寿命和折旧方法一经确定，不得随意变更。小企业会计准则规定，生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧，生产性生物资产计提折旧的最低年限如下：

（1）林木类生产性生物资产为10年。

（2）畜产类生产性生物资产为3年。

小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和折旧方法，企业确定生产性生物资产的使用寿命，应当考虑下列因素：

①该资产的预计产出能力或实物产量；

②该资产的预计有形损耗，如产畜和役畜衰老、经济林老化等；

③该资产的预计无形损耗，如因新品种的出现而使现有的生产性生物资产的产出能力和产出农产品的质量等方面相对下降、市场需求的变化使生产性生物资产产出的农产品相对过时等。在实务中，企业应当在考虑这些因素的基础上，结合不同生产性生物资产的具体情况作做判断。例如，在考虑林木类生产性生物资产的使用寿命时，可以考虑诸如温度、湿度和降雨量等生物特征、灌溉特征、嫁接和修剪程序、植物的种类和分类、植物的株的间距、所使用初生主根的类型、采摘或收割的方法、所生产产品的预计市场需求等。在相同的环境下，同样的生产性生物资产的预计使用寿命应该基本相同。

【例】甲企业的果木林中共有苹果树50株，每株苹果树到成熟、挂果大约支付2000元，桃树50株，每株桃树从培育到挂果的成本为2500元。另外，该企业养殖场中饲养奶牛，其成本为72000元。假设甲公司果木林按10年计提折旧，奶牛按3年计提折旧。甲企业采用小企业会计准则核算，甲企业每年计提折旧应编制会计分录如下：

借：生产成本——农业生产成本        46500

       贷：生产性生物资产累计折旧——苹果林        10000

                                                 ——桃树林        12500

                                                 ——奶牛           24000