个人通讯费报销/补贴的个人所得税应税所得确定 |
序号 | 地方 | 地区口径 | 备注 |
1 | 国家税务总局 | 国税发[1999]58号：
二、关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题
个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。
公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。 | 各省市定标准 |
2 | 陕西地税 | 关于个人因通讯制度改革取得补贴收入征收个人所得税有关问题的公告 2018年1月1日起施行 陕西省地方税务局公告2017年第2号
为进一步规范个人所得税管理，经省政府批准，现就我省个人因通讯制度改革取得补贴收入个人所得税公务费用扣除标准公告如下：
一、通讯补贴征收个人所得税公务费用税前扣除限额为每人每月300元。纳税人取得通讯补贴收入在限额内的，按实际收入全额扣除；超过限额的，按限额300元扣除。
通讯补贴发放单位应及时将通讯制度改革方案报主管税务机关备案。
三、本公告自2018年1月1日起施行。特此公告。 | 300元内备案管理 |
3 | 天津地税 | 天津市地方税务局关于个人取得通讯补贴收入有关个人所得税政策的公告（2017年第7号）：
一、个人取得的通讯补贴收入，扣除一定标准的费用后，按照《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）第二条规定计征个人所得税。
二、费用扣除标准规定如下：
以现金形式发放给个人的办公通讯补贴，或以报销方式支付给个人的办公通讯费用，费用扣除标准为每月不超过500元（含500元）。其中，机关、事业单位发放给个人的办公通讯补贴，费用扣除标准为我市财政、人力社保部门规定的发放标准，但每月最高不得超过500元（含500元）。
二、本公告自2017年11月1日起施行。 | 500元内 |
4 | 山东地税 | 鲁地税函[2005]33号：
一、因公务通讯制度改革而发放给个人的公务通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照工资、薪金所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月工资、薪金所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月工资、薪金所得合并后计征个人所得税。
二、行政单位按照各级人民政府或同级财政部门统一规定的标准，发放给个人的公务通讯补贴，每月不超过500元（含500元）的部分可在个人所得税前据实扣除，超过部分并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。
三、企事业单位自行制定标准发放给个人的公务通讯补贴，其中：法人代表、总经理每月不超过500元（含500元）、其他人员每月不超过300元（含300元）的部分，可在个人所得税前据实扣除。超过部分并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。
取得公务通讯补贴，同时又在单位报销相同性质通讯费用的，其取得的公务通讯补贴不得在个人所得税前扣除。 | 500元内或300元内 |
5 | 重庆地税 | 渝地税发[2008]3号：
一、企事业单位、党政机关及社会团体因通讯制度改革,按照一定的标准发放给个人的通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照工资、薪金所得计征个人所得税。按月发放的，并入当月工资、薪金所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份工资、薪金所得合并后计征个人所得税。公务费用的税前扣除标准确定为每人每月400元（含400元），在此标准内据实扣除。
二、通讯补贴收入是指各单位以现金形式发放的个人通讯补贴，或以报销方式支付个人通讯费用，以及发放含通讯费用性质的工作性补贴。通讯补贴的范围界定为：单位为个人发放或支付的座机电话、移动电话、上网等费用。
三、实行通讯制度改革的单位应将通讯制度改革方案，以及通讯补贴发放标准及范围的有关材料报送主管地税机关备案。 | 400元内 |
6 | 内蒙古地税 | 内地税字[2007]355号：
一、各行政机关、事业单位和人民团体因通讯制度改革而按《内蒙古自治区直属机关公务移动通讯费用管理办法》（厅发[2004]38号）规定的具体标准及按各盟市盟市委、行政公署、市政府参照自治区上述文件制定的公务通讯费用标准而实际发放或报销的通讯补贴收入，作为公务费用据实扣除，免予征收个人所得税。
以上单位按《中共内蒙古自治区委员会办公厅 内蒙古自治区人大常委会办公厅 内蒙古自治区人民政府办公厅 政协内蒙古自治区委员会办公厅 内蒙古自治区财政厅关于内蒙古自治区直属行政事业单位公费住宅电话管理办法》(厅发[1995]64号)规定的具体标准及按各盟市盟市委、行政公署、市政府参照自治区上述文件制定的住宅电话费标准而实际发放或报销的住宅电话费，免予征收个人所得税。
二、2004年以后按自治区财政厅口头通知，对各部门每人每月实际发放的150元通讯补贴，在征收个人所得税时可作为公务费用扣除。
三、企业因通讯制度改革而实际发放或报销的通讯补贴收入，每人每月在200元以内的，作为公务费用据实扣除，免予征收个人所得税。
企业实际发放或报销的住宅电话费用，每人每月50元以内的，免予征收个人所得税。 | 200元内，还有住宅电话50元内 |
7 | 广州地税 | 穗地税发[2007]201号：
一、根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）第二条的规定，个人因通讯制度改革而取得的通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。
上述公务费用的扣除标准，在广东省地方税务局未有统一规定前，省直党政群机关、参照公务员管理的事业单位、省高级人民法院、省人民检察院在职人员，按照中共广东省纪律检查委员会、广东省人事厅、广东省财政厅、广东省监察厅《关于印发〈关于省直机关单位通讯费改革的实施意见〉的通知》（粤纪发[2002]31号，见附件1）第二条规定的通讯费补贴标准执行；市（区）直党政群机关、参照公务员管理的事业单位、市（区）人民法院、市（区）人民检察院在职人员，按照广州市财政局、中共广州市纪律检查委员会、广州市人事局、广州市监察局《印发〈关于市直机关单位通讯费改革的实施意见〉的通知》（穗财行[2006]283号，见附件2）第二条的有关规定执行。
二、除上述第一点以外的其他扣缴义务人，参照广东省地方税务局《转发国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（粤地税函[2004]547号）第四点的规定，其单位高层管理人员（包括总经理、副总经理、总会计师以及在本单位受薪的董事会成员）在每人每月500元的标准额度内，其他人员在每人每月300元的标准额度内，凭发票在单位报销通讯费用的部分，准予在计征个人所得税前扣除。超过上述规定标准为职工报销的通讯费用以及发给职工的现金通讯补贴，应并入个人当月“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。 | 500元和300元内 |
8 | 黑龙江地税 | 黑地税函[2006]11号：
一、实行公务用车改革的党政机关和企事业单位交通费用补贴每人每月扣除1,000元，超出部分计征个人所得税。其他形式的交通费补贴一律计征个人所得税。
二、党政机关干部住宅电话和移动电话补贴，扣除按《中共黑龙江省委、黑龙江省人民政府办公厅关于印发(黑龙江省党政机关公务住宅电话暂行管理办法)和(黑龙江省移动电话暂行管理办法)的通知》(厅字[1999]6号)和参照《中央和国家机关公务移动通讯费用补贴管理办法》规定标准发放的通讯费补贴额，超出部分计征个人所得税。
三、保留行政级别的企事业单位，其领导班子成员及特殊岗位人员住宅电话和移动电话补贴，扣除参照党政机关干部的相关规定标准发放的通讯费补贴额，超出部分计征个人所得税；没有行政级别的企事业单位，其领导班子成员住宅电话和移动电话补贴两项合计每人每月扣除400元，超出部分计征个人所得税；特殊岗位人员两项合计每人每月最高扣除300元，超出部分计征个人所得税。 | 400元内 |
9 | 辽宁地税 | 辽地税发[2004]125号：
一、按照《辽宁省省直机关公务移动通讯费用补贴管理办法》（辽人发[2004]13号）规定的范围及标准发给个人的移动通讯费补贴，在计征个人所得税时给予全额扣除。
二、个人因公务通讯制度改革而取得的公务移动通讯费补贴收入，可按照当地市级人民政府规定的补贴发放范围及标准，在计征个人所得税时给予全额扣除。
三、按照政府规定的范围及标准向个人发放移动通讯费用补贴的单位，再以报销票据等各种形式向个人支付或为个人交纳的移动通讯费、固定电话通讯费、移动电话购置费，均应全额并入个人当月工资、薪金代扣代缴个人所得税。
请注意辽宁官网意见：
如果是个人名头,一般计入"职工工资"科目;如果是直接发放通信补贴或者是单位名头的发票,可以计入"管理费用——通信费用"科目.至于是否扣缴个人所得税,主要是依据本省对于通讯费是否有限额确定,辽宁省已下发了文件规定省直机关按照辽人发[2004]13号规定通讯费补贴可以全额扣除,免征个人所得税,但目前辽宁省地方税务局未对企业通讯补贴扣除标准作出明确规定,因此以现金形式支付的通讯补贴要并入支付当月的工资薪金所得计算缴纳个人所得税,党政机关的通讯补贴标准企业不得比照执行.辽宁省地方税务局关于辽宁联通公司员工通信费缴纳个人所得税有关问题的批复（辽地税函[2011]123号）：
你公司采取限额内实报实销方式给员工报销的通信费，属于单位公务性支出，不征收个人所得税。 | 注意实报实销的方式，并不是发放补贴的方式 |
10 | 大连地税 | 大地税函[2010]7号：
公务用车费用每人每月不得超过2,700元。实际发生额不超过2,700元的，按实际发生额在应纳税所得额中扣除；实际发生额超过2,700元的，其余额不得结转到以后月份的应纳税所得额中扣除。
通讯公务费用每人每月不得超过当月实际发生通讯费用的80%，且仅限一人一号。 | 实际发生额的80% |
11 | 河北地税 | 河北省地方税务局关于个人所得税若干业务问题的通知：
二、各级行政事业单位按照当地政府（县以上）规定标准向职工个人发放的通讯补贴（包括报销、现金等形式）暂免征收个人所得税，超过标准部分并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税；各类企业单位，参照当地行政事业单位标准执行，但企业职工个人取得通讯补贴的标准最高不得超过每人每月500元，在标准内据实扣除，超过当地政府规定的标准或超过每人每月500元最高限额的，并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税；
当地政府未规定具体标准的，按通讯补贴（包括报销、现金等形式）全额的20%并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税。 | 500元内或80%，借鉴了企便函[2009]33号的精神 |
12 | 西藏国税 | 藏国税发[2006]83号：
二、公务费用扣除标准
为体现个人所得税调节高收入和税收公平原则，根据近年来全区实际发放公务用车补贴和通讯费情况，现将公务费用扣除标准制定如下：公务用车补贴每人每月600元，通讯费补贴每人每月400元。
对个人取得公务用车补贴和通讯费补贴在上述标准之内的，在缴纳个人所得税时据实扣除；超过上述标准发放的，在扣除公务费用后超过部分并入当月工资薪金所得计征个人所得税。 | 400元 |
13 | 浙江地税 | 浙地税发[2001]118号：
二、公务费用的扣除标准规定如下：
1、根据浙委办[2000]99号文件规定享受通讯费补贴的党政机关工作人员，参照浙委办[2000]99号文件规定的标准予以扣除；
2、按照企事业单位规定取得通讯费补贴的工作人员，其单位主要负责人在每月500元额度内按实际取得数予以扣除，其他人员在每月300元额度内按实际取得数予以扣除；
3、既按浙委办[2000]99号文件规定取得补贴，又按企事业单位规定取得通讯费补贴收入的个人，只能选择上述标准之一进行扣除；个人取得超过上述标准的通讯费补贴收入一律并入个人“工资、薪金所得”征收个人所得税。[浙江地税官网]关于手机费补贴（发布时间：2016-08-07） 2016.8.7
问：公司给予员工的每月手机话费补贴，员工凭移动打印的个人抬头发票，公司可以做管理费用税前列支么？话费补贴没有列入工资薪金的，可以不计个税么？
答：可以作为职工福利费列支，对于个税按照通讯费补贴确定。 | 500元和300元内 |
14 | 北京地税 | 北京市地方税务局关于对公司员工报销手机费征收个入所得税问题的批复 京地税个[2002]116号 2002.03.18
北京市地方税务局第二稽查分局：
你局《关于央视索福瑞媒体研究有限公司员工报销手机费是否征收个人所得税问题的请示》（京地税稽二[2001]36号）收悉。经研究，批复如下：
对企、事业单位未按市财政局京财行[2000]394号文件规定实行通讯制度改革，为个人手机（包括无线寻呼机）负担通讯费，应区分不同情况征收个人所得税：
一、单位为个人通讯工具（因公需要）负担通讯费采取金额实报实销或限额实报实销部分的，可不并入当月工资、薪金征收个人所得税。
二、单位为个人通讯工具负担通讯费采取发放补贴形式的，应并入当月工资、薪金计征个人所得税。
此前规定与上述规定不一致的，按上述规定执行。二00二年三月十八日 | 认可报销方式，不认可发放补贴形式 |
15 | 宁夏地税 | 宁地税发[2006]85号
通讯费税前扣除标准如下:1)电话费补贴:企业单位厂长、经理80元，其他因工作需要经单位领导集体研究批准的特殊岗位人员50元；2）移动通讯费补贴：企业单位移动通讯费包干给个人的，厂长、经理扣除限额为300元，其他因工作需要经单位领导集体研究批准的特殊岗位人员200元。 | 300元和200元内 |
16 | 广西地税 | 《自治区地方税务局关于明确若干所得税税收政策管理问题的通知》（桂地税发[2010]19号）（条款有效） 2010.2.23
二、个人所得税
（一）关于通讯费补贴税前扣除标准的问题
根据国税发[1999]58号文的规定，我区企业通讯费补贴税前扣除标准为每人每月360元。 | 360元内 |
17 | 厦门地税 | 厦门市地方税务局 个人取得通讯和交通补贴计征个人所得税
主题内容：我在厦门日报上看到，个人应纳税所得额可以扣除30%交通补贴和20%的通讯补贴，是有什么样的规定或标准吗？
回复人：12366咨询中心
回复时间：2016-07-26 08:46:26
您好！1、自2013年11月1日起，通讯费用暂按每人每月500（含）元以内，准予据实在计征个人所得税前扣除。超过上述规定标准为职工报销的通讯费用，或以通讯费名义发放给职工的现金补贴，应并入职工个人当月“工资、薪金所得”计征个人所得税。 请注意，据实的要求是：采用实名制以合法凭证实报实销，以现金或充值票据的应并入职工个人当月工资计征个税。 | 500元内 |
18 | 安徽地税 | 部门：所得税处 答复时间：2016-11-15 08:51
咨询内容：《安徽省地方税务局关于个人取得公务交通补贴收入个人所得税问题的公告》中依据国税发[1999]58号精神，车改补助扣除一定标准的公务费用后，按照工资、薪金所得项目计征个人所得税。那请问，国税发[1999]58号中同样规定的通讯改革取得的通讯补贴省内是否有相关扣除标准？如何计算个人所得税？
回复内容：
国家税务总局文件中提及的通补贴是指因通讯制度改革而产生的，但我们目前没有发生此项改革，因此发放的通讯补贴需要纳入当月工资薪金缴纳个税。 | 没有标准，皖地税函[2004]347号第二项、第三项内容已停止执行。[1] |
19 | 福建地税 | 福建省地方税务局所得税处函 省局关于所得税若干政策及管理问题的处理意见（2013年11月14日 闽地税所便函[2013]16号） 2013.11.14
福建省地方税务局所得税处 二〇一三年十一月十四日 关于所得税若干政策及管理问题的处理意见
一、关于个人取得的通讯补贴收入公务费用扣除标准问题。
省局已根据国家税务总局《关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）规定请示省政府，在省政府批复前，暂按每人每月500（含）元以内，准予据实在计征个人所得税前扣除。超过上述规定标准为职工报销的通讯费用，或以通讯费名义发放给职工的现金补贴，应并入职工个人当月“工资、薪金所得”计征个人所得税。 | 500元内 |
20 | 宁波地税 | 甬地税一[2003]181号：
对实行通讯制度改革的单位，其个人从任职单位取得的通讯补贴收入，在按实扣除每人每月300元公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得项目计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得后并后计征个人所得税。 | 300元内 |
21 | 青岛地税 | 青地税函[2004]140号：
5、新修订的个人所得税法施行后，对个人取得的公务交通、通讯补贴、夏季防暑降温费、冬季取暖费(烤火费)等是否征收个人所得税?
答:根据2005年新修订的个人所得税法及其实施条例以及《财政部 国家税务总局关于个人所得税工资薪金所得减除费用标准有关政策问题的通知》(财税[2005]183号规定:工资、薪金所得应根据国家税法统一规定，严格按照“工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职受雇有关的其他所得”的政策口径掌握执行。除国家统一规定减免税项目外，工资、薪金所得范围内的全部收入，应一律照章征税。各单位应认真贯彻落实国家规定，严格个人所得税税收征管。
对个人取得因公务用车制度改革补贴收入，应按《国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知》(国税函[2006]245号)规定计征个人所得税。
企业生产经营过程中发生的与其生产经营有关管理人员的通讯费用，实行实报实销的，不属于征税范围，但企业应合理确定报销通讯费人员的范围，并将报销通讯费的企业管理人员名册，报送主管税务机关备案。 | 实报实销方式 |
22 | 海南地税 | 琼财税(2004)780号：
一、对省直党政机关和参照公务员管理的事业单位在编在岗的工作人员按照《海南省省机关通讯费补贴管理办法》（琼财预[2004]547号）取得的通讯费补贴收入（含特殊岗位工作人员每月增加的100元至250元通讯费补贴收入），在计征个人得税时，予以全额扣除。
二、市县党政机关和参照公务员管理的事业单位在编在岗的工作人员计征个人所得税时，对不高于省直机关标准的通讯费补贴也予以全额扣除。
海南省地方税务局关于明确公务交通通讯补贴扣除标准的公告（2017年9月15日 海南省地方税务局公告2017年第2号）
根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）、《国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知》（国税函[2006]245号）规定，经海南省人民政府批准，现将个人取得的公务交通、通讯补贴收入的公务费用个人所得税扣除标准公告如下：
一、企事业单位员工因公务用车制度改革取得的公务交通补贴收入，允许在以下公务费用扣除标准内，按实际取得数额予以扣除，超出标准部分按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。
（一）海口、三亚、三沙、儋州、洋浦的公务费用扣除标准
高级管理人员1690元/人/月，其他人员1040元/人/月。
（二）其他市县的公务费用扣除标准
高级管理人员1000元/人/月，其他人员600元/人/月。
二、企事业单位员工因通讯制度改革取得的通讯补贴收入，在100元/人/月的公务费用标准内，按实际取得数额予以扣除，超出标准部分按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。
三、本公告适用的单位范围是：进行公务用车、通讯制度改革，制定了公务用车、通讯制度改革方案的企事业单位。
本公告适用的人员范围是：企事业单位公务用车、通讯制度改革方案所确定的人员。
四、本公告第一条所称“高级管理人员”，是指根据《公司法》或其他法律法规的相关规定，在本级企业或社会组织中担任高管职务的人员。具体包括：公司的经理、副经理和财务负责人，上市公司董事会秘书和公司章程规定的其他人员等；由省委、省委组织部以及履行出资人职责机构任命的党委班子成员。
本公告第一条所称“其他人员”，是指企业中除了高级管理人员之外的所有人。
五、本公告自2017年10月1日起施行。
特此公告。
海南省地方税务局
2017年9月15日 | 100元内 |
23 | 湖南地税 | 湖南省地方税务局公告2018年第2号 湖南省地方税务局关于明确公务费用税前扣除标准的公告
一、关于通讯补贴税前扣除标准问题
单位为个人通讯工具（因公需要）负担通讯费采取实报实销的，可不并入“工资、薪金所得”征收个人所得税。采取发放补贴形式的，一律并入当月“工资、薪金所得”计征个人所得税。 | 没有限额标准 |
24 | 甘肃地税 | 甘肃省财政厅甘肃省地方税务局关于公务交通补贴等个人所得税问题的通知
甘财税法[2018]15号
二、关于个人取得的公务通讯费补贴收入征税问题
企业实行通讯公务费补贴的，可凭真实、合法的票据在个人所得税应纳税所得额中扣除。每人每月不得超过300元，且仅限一人一号。 | 300元内 |
[1]皖地税函[2004]347号
二、关于个人取得交通补贴收入征税问题[失效了]
职工个人按规定从单位取得的交通补贴，在并入工资、薪金所得应税项目计征个人所得税时，按每月100元的标准给予税前扣除；补贴收入不足100元的，按实际取得的补贴收入给予税前扣除。
三、关于个人取得通讯补贴收入征税问题[失效了]
职工个人按规定从单位取得的通讯补贴，在并入工资、薪金所得应税项目计征个人所得税时，按每月300元的标准给予税前扣除；补贴收入不足300元的，按实际取得的补贴收入给予税前扣除。职工个人在单位报销通讯费用的，在计征个人所得税时，不得再扣除任何通讯费用。
个人所得税等手续费返还的财税处理（税总及各地执行口径）
一直还有很多人咨询个人所得税手续费返还是否征收增值税、企业所得税、个人所得税等一系列财税问题，现将有关执行口径全面梳理一下供大家参考，以避免涉税风险。
一、增值税处理：
目前主要存在两种执行口径，一种认为征收，另一种认为不征收。全面营改增后绝大部分税务机关包括国税总局及各省市明确认为要征收增值税。
（一）征收地区口径：
总局口径：国家税务总局12366纳税服务平台2017年01月17日答疑，个人所得税手续费返还是“按照目前营改增政策相关规定，纳税人代扣代缴个人所得税取得的手续费收入应属于增值税征税范围，应缴纳增值税。”
地方口径：目前营改增后个人所得税手续费返还明确征收增值税的地区有，深圳国税、内蒙古自治区国税、厦门国税、福建国税、大连国税、安徽国税、重庆国税、辽宁国税、湖北国税、浙江国税等按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。
1、深圳国税，全面推开“营改增”试点工作指引（之一），四、代扣代缴个人所得税的手续费返还，根据现行税收法规，代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。
2、内蒙古自治区国税，全面推开营改增政策问题解答三，一、代扣代缴个人所得税的手续费返还纳税问题，根据现行税收法规，代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务—经纪代理服务”缴纳增值税。
3、厦门国税，代扣代缴个人所得税返还的手续费收入如何征税？
答：代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。
4、福建国税，12366营改增热点问答（7.11）于2016年7月15日发布，我公司为员工代扣代缴个人所得税，收到地税部门返还的手续费，需要缴纳增值税么？税率多少？
答：需要按照提供经纪代理服务征收增值税，税率6%，征收率3%。
5、大连国税，企业从税务机关取得的代扣代缴企业所得税和增值税的手续费，是否需要缴纳增值税？如果缴纳增值税，属于哪一税目？（营改增之前，地税机关不就该项所得征收营业税。）
答：按经纪代理服务缴纳增值税。
6、安微国税，12366咨询热点问答解答（2016年9月）问题三、企业为员工代扣代缴个人所得税，税务机关返还的代扣代缴收入是否缴纳增值税？
答：代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。
文件依据：《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）
货劳处审核人：丁以文
7、重庆国税，银行销项税方面，一是关于“三代”手续费是否计税，我们通过所、区局向上进行了反映，目前为止的政策还不明朗；二是金融业存在大量与业务联系紧密的赠送行为，是否均要视同销售，例如客户使用我们的信用卡或其他产品，达到一定金额或次数或积分，我们赠送一些小礼品或者是电话费或者是洗车服务等诸如此类的促销活动，是否要视同销售，视同销售的准确标准或解释口径是什么，部分省国税部门已出台对金融业视同销售（或不视同销售）的口径，期望市局能早日给出一个清晰的口径，避免纳税人因政策理解不清造成的多缴或漏缴增值税。
回复：财行[2005]365号规定，“三代”（代扣代缴、代收代缴、委托代征）单位取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于三代管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。依照财税[2016]36号文件规定，“三代”服务属于现代服务中的经纪代理服务，应按6%税率缴纳增值税。
8、辽宁国税：2016年10月9日咨询12366时答复要征收增值税，税目按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。
9、湖北国税：《湖北省营改增问题集》63.企业代扣代缴各税取得的手续费是否缴纳增值税？
答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）规定，企业代扣代缴各税取得的手续费应按照“经济代理服务”缴纳增值税。
10、浙江国税：《2017年9月热点问题汇编》请问我公司每季度收到地税返还的个税手续费是否需要缴纳增值税？
答：需要。营改增后公司取得的代扣代缴个人所得税手续费返还应按照“其他现代服务”缴纳增值税。
（二）不征收地区口径：
1、湖南国税，《湖南省国家税务局营业税改征增值税政策指引之四》（2016-12-26）二十三、保险机构代收代缴车船税以及企业代扣代缴个人所得税取得的手续费是否应当缴纳增值税？
答：保险机构代收代缴车船税以及企业代扣代缴个人所得税的行为，均属于履行税收法律、行政法规明确的法定扣缴义务，不属于销售服务范畴，不征收增值税。
2、青岛国税，《营改增政策大辅导-金融业一般纳税人专项辅导》指出，企业按照法定义务，代扣代缴个人所得税取得的手续费返还，是否需要缴纳增值税问题。
解答：税务总局未有具体规定前，暂比照营业税相关政策不征收增值税。
总结：虽然总局明确了执行口径，但毕竟只是答复层面，还没有单独发文明确，建议纳税人还是要与当地的主管税务机关进行沟通确认是否征税，避免涉税风险。
二、企业所得税：
根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入应缴纳企业所得税。
《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。
对于企业取得的该项手续费返还收入应计入企业所得税收入中，对于用于该项工作的支出也同时计入到支出中。
三、个人所得税：
1）、《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）“二、下列所得，暂免征收个人所得税：（五）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。”
2）、《国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》（国税发[2001]31号）第二条规定，储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得免征个人所得税。
上述两个文件规定说明对于免征个人所得税的手续费应仅指具体办理代扣代缴手续的工作人员按规定所取得的扣缴手续费，而如果公司将此款项作为奖金或者集体福利性质奖励给非相关人员则应并入非相关员工当期工资薪金计征个人所得税。
如：《重庆市地方税务局关于明确个人所得税有关政策问题的通知》（渝地税发[2007]263号）明确规定，《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]020号）第二条第五款规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税。其免税范围界定为：发放给具体办税人员的手续费奖励暂免征收个人所得税，对扩大范围发放的手续费奖励，仍按税法规定缴纳个人所得税。
四、手续费的相关法规
1、根据《个人所得税法》第十一条规定，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。
2、《财政部 国家税务总局 中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行[2005]365号）规定，“三代”范围包括代扣代缴、代收代缴、委托代征，“三代”税款手续费支付比例，(一)法律、行政法规规定的代扣代缴、代收代缴税款，税务机关按代扣、代收税款的2％支付。(二)委托金融机构或邮政部门代征个人、个体及实行核定征收税款的小型企业的税收，税务机关按不超过代征税款的1％支付。(三)税务机关委托单位或个人代征农贸市场、专业市场的税收，税务机关按不超过代征税款的5％支付。(四)税务机关委托单位和个人代征交通、房地产、屠宰等特殊行业的税款，税务机关按不超过代征税款的5％支付。(五)委托证券交易所和证券登记结算机构代征证券交易印花税，税务机关按代征税款的0.3％支付；委托有关单位代征代售印花税票按代售金额5％支付。(六)税务机关委托单位或个人代征其他零星分散、异地缴纳的税收，税务机关按不超过代征税款的5％支付。
五、手续费的用途
1）、《财政部 国家税务总局中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行[2005]365号）规定，（六）‘三代’单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于‘三代’管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。
2）、《个人所得税代扣代缴暂行办法》（国税发[1995]065号）规定，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%的手续费。扣缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。
六、账务处理
建议纳税人将手续续返还收入计入“其他业务收入”或“营业外收入”，同时计提相应的增值税销项税额，如用于奖励办税人员发生支出时计入“其他业务支出”或“营业外支出”科目。
各地补发工资个人所得税缴纳政策规定
一、厦门
关于规范个人所得税工资薪金所得补缴（更正）申报的通知
2017-09-07
尊敬的纳税人：
为进一步规范个人所得税工资薪金所得的补缴申报工作，加强我市个人所得税完税证明的管理，依据《中华人民共和国个人所得税法》以及《中华人民共和国个人所得税法实施条例》的规定，现就个人所得税补缴申报提交的资料规范如下：
一、补缴（更正）申报的税款所属期超过六个月的，需到办税服务大厅办理
金税三期个人所得税扣缴系统客户端仅接受扣缴单位补缴（更正）六个月以内（不含当前属期）税款所属期的申报数据。超过六个月的，需提供以下资料至主管税务机关办税服务大厅办理。
二、个人所得税工资薪金所得补缴申报应提交的申报资料
1、《扣缴个人所得税报告表》：包括纸质报表或者通过金税三期个人所得税扣缴系统导出的电子数据表格；
2、劳动合同原件及复印件；
3、用人单位原始记帐凭证原件及复印件；
4、发放工资的银行账户转账记录或者员工的上班考勤记录原件及复印件；
5、法院、劳动仲裁生效的判决书或者调解书；
以上第1、2、3项为用工单位办理个人所得税工资薪金所得补缴申报须提供的资料；第4项资料须至少提供一项；无法同时提供第2、3、4项材料的，须提供第5项材料。
如果纳税人有特殊情况无法提供上述材料的，请与主管税务机关联系并协助核实具体情况。
厦门市地方税务局
2017年9月7日
二、青海
青海省地方税务局关于补发工资等有关个人所得税政策问题的公告
青海省地方税务局公告 2017年第2号
为了统一和规范全省税收政策执行标准，本着注重实际、公平税负的原则，经研究决定，在国家税务总局下文明确之前，取暖费、补发工资个人所得税的计算征收口径暂按以下规定执行：
一、企业因资金短缺等原因未能按期支付的职工工资，且在企业会计账簿中按月计提，并事先向主管税务机关提供书面说明，情况属实的，可将补发工资按照纳税人应取得工资收入的所属期间，计算缴纳个人所得税。
二、纳税人由于职务晋升、工作调动、新进人员定级等原因，按照相关工资政策规定标准调资补发以往月份工资时，应向主管税务机关提供书面说明，情况属实的，可将补发工资分摊与所属月份工资薪金所得合并计算缴纳个人所得税。
三、纳税人取得不符合第一条、第二条规定的补发工资，应将补发工资与当月工资合并计算缴纳个人所得税。
四、对于具有考核性质的工资，如目标责任考核工资、奖励工资、年终加薪、绩效工资等不适用上述政策规定，应按照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)的规定计算缴纳个人所得税。
五、纳税人取得的取暖费可按照取暖期分摊与所属月份工资薪金所得合并计征个人所得税。
六、本公告自公布之日起执行。
特此公告。
三、北京地税
关于补发工资个人所得税问题
首都之窗 2017-03-31
来信内容：
北京地税领导，您好，我们本月补发了一些钱，是从去年九月开始补发的，请问一下扣税是跟本月工资一起扣除个人所得税还是分摊到对应的补发月份？
处理单位：市地税局
回复内容：
尊敬的纳税人您好，您的来信已收到，我们第一时间为您查阅相关政策法规，现答复如下：
根据《中华人民共和国个人所得税法》(中华人民共和国主席令第四十八号)第六条第一款规定：“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额作为应纳税所得额。”
关于补发工资个人所得税问题，国家税务总局在这方面没有明确规定，根据个人所得税法的规定，个人应于取得所得时缴纳个人所得税。
因此，对单位补发工资，应合并补缴当月的工资、薪金所得一并缴纳个人所得税。
如果有其他北京地税相关问题，可拨打纳税服务热线12366或82012366咨询。
感谢您对北京地税工作的理解和支持。祝您身体健康、工作顺利！
北京市地方税务局
四、安徽
安徽省地方税务局关于补发工资、薪金个人所得税问题的公告
安徽省地方税务局公告 2015年第3号
为规范工资、薪金所得个人所得税管理，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例和有关政策规定，现就补发工资、薪金个人所得税问题公告如下：
对个人所得税纳税人因政策性调资、职务晋升、新员工定级、单位筹建期或资金困难等原因补发以前月份工资、薪金，代扣代缴单位应将个人所补发工资、薪金归属到工资、薪金所属月份重新计算应纳个人所得税，减去已缴个人所得税，计算出应补个人所得税，并于补发工资、薪金当月申报缴纳。代扣代缴单位应留存补发工资、薪金相关证明资料备查。主管税务机关应加强补发工资、薪金个人所得税政策宣传和征收管理。
本公告自2016年1月1日起施行，此前未处理的事项，按本公告规定执行。
安徽省地方税务局
2015年12月31日
点评：虽然可能有金三上线的影响，但是从当下的安徽下属地方税局的解释看，还是执行此意见的。
之前各地或有一些补发工资计税的普遍认可，随着金三上线之后，操作上带来了一些不明确的影响，为此我们看到，各地的理解确有不同，不过从真实性方面看，一是所得取得时间，确为滞后，二是计税期间，算为当月也有不公允之处的考虑，因此各地也有此考虑延至之前月分计。虽然这里面可能有征管漏洞，但小编也是建议基于税负考虑，尊重事实的前提下，给予明确性的政策支持。
