一、现金流量表概述

（一）现金流量表的定义和作用

现金流量表是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。这里所说的现金是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。

小企业编制现金流量表的主要目的是为财务报表使用者提供小企业在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测小企业未来现金流量。现金流量表的作用主要体现在以下几个方面。

(1)现金流量表能够说明小企业一定期间内现金流入和流出的原因。

现金流量表将现金流量划分为经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量，并按照流入现金和流出现金项目分别反映。例如，小企业当期从银行借入500万元，偿还银行利息3万元，在现金流量表的筹资活动产生的现金流量中分别反映“借款收到的现金500万元”“偿付利息支付的现金3万元”。因此，通过现金流量表能够清晰地反映企业现金流入和流出的原因，即现金从哪里来，又用到哪里去。这些信息是资产负债表和利润表所不能提供的。

(2)现金流量表能够说明小企业的偿债能力和支付股利的能力。

投资者投入资金、债权人提供小企业短期或长期使用的资金，其目的主要是为了获利。

通常情况下，报表阅读者比较关注小企业的获利情况，并且往往以获得利润的多少作为衡量标准。小企业获利多少在一定程度上表明了小企业具有一定的现金支付能力。但是，小企业一定期间内获得的利润并不代表小企业真正具有偿债或支付能力。在某些情况下，虽然小企业利润表上反映的经营业绩很可观，但财务困难，不能偿还到期债务；还有些企业虽然利润表上反映的经营成果并不可观，但却有足够的偿付能力。产生这种情况有诸多原因，其中会计核算采用的权责发生制、配比原则等所含的估计因素也是其主要原因之一。现金流量表完全以现金的收支为基础，消除了会计核算中由于会计估计等所产生的获利能力和支付能力。通过现金流量表能够了解小企业现金流入的构成，分析小企业偿债和支付股利的能力，增强投资者的投资信心和债权人收回债权的信心；通过现金流量表，投资者和债权人可了解小企业获取现金的能力和现金偿付的能力，从而使有限的社会资源流向最能产生效益的地方。

(3)现金流量表可以用来分析小企业未来获取现金的能力。

现金流量表反映小企业一定期间内的现金流入和流出的整体情况，说明小企业现金从哪里来，又运用到哪里去。现金流量表中的经营活动产生的现金流量，代表小企业运用其经济资源创造现金流量的能力；投资活动产生的现金流量，代表小企业运用资金产生现金流量的能力；筹资活动产生的现金流量，代表小企业筹资获得现金流量的能力。通过现金流量表及其他财务信息，可以分析小企业未来获取或支付现金的能力。例如，小企业通过银行借款筹得资金，从本期现金流量表中反映为现金流入，但却意味着未来偿还借款时要流出现金。又如，本期应收未收的款项，在本期现金流量表中虽然没有反映为现金的流入，但意味着未来将会有现金流入。

(4)现金流量表可以用来分析小企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。

资产负债表能够提供小企业一定日期财务的状况，它所提供的是静态的财务信息，并不能反映财务状况变动的原因，也不能表明这些资产、负债给企业带来多少现金，又用去多少现金；利润表虽然反映小企业一定期间的经营成果，提供动态的财务信息，但利润表只能反映利润的构成，也不能反映经营活动、投资和筹资活动给小企业带来多少现金，又支付多少现金，而且利润表不能反映投资和筹资活动的全部事项。现金流量表提供一定时期现金流入和流出的动态财务信息，表明小企业在报告期内由经营活动、投资和筹资活动获得多少现金，小企业获得的这些现金是如何运用的，能够说明资产、负债、净资产变动的原因，对资产负债表和利润表起到补充说明的作用。现金流量表是连接资产负债表和利润表的桥梁。

(5)现金流量表可以用来预测小企业未来的发展情况。

通过现金流量表，不但可以了解小企业当前的财务状况，还可以预测小企业未来的发展情况。如果现金流量表中各部分现金流量结构合理，现金流入和流出无重大异常波动，一般来说小企业的财务状况良好。另外，小企业最常见的失败原因、症状也可以在现金流量表中得到反映，比如从投资活动流出的现金、筹资活动流入的现金和筹资活动流出的现金中，可以分析出小企业是否过度扩大经营规模；通过比较当期净利润与当期净现金流量，可以看出非现金流动资产吸收利润的情况，评价小企业产生净现金流量的能力是否偏低。

（二）现金流量表的内容

现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。

1．经营活动现金流量

经营活动是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

小企业经营活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目。

(1)销售产成品、商品、提供劳务收到的现金。

(2)购买原材料、商品、接受劳务支付的现金。

(3)支付的职工薪酬。

(4)支付的税费。

2．投资活动现金流量

投资活动是指小企业固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动。

小企业投资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目。

(1)收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金。

(2)取得投资收益收到的现金。

(3)处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额。

(4)短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金。

(5)购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。

3．筹资活动现金流量

筹资活动是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

小企业筹资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目。

(1)取得借款收到的现金。

(2)吸收投资者投资收到的现金。

(3)偿还借款本金支付的现金。

(4)偿还借款利息支付的现金。

(5)分配利润支付的现金。

二、现金流量表格式及编报说明现金流量表格式如表16-7所示。

表16-7     现金流量表会小企03表

编制单位：      年  月   单位：          元

表16-7反映小企业一定会计期间内有关现金流入和流出的信息。

表16-7“本年累计金额”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生额。

本表“本月金额”栏反映各项目的本月实际发生额；在编报年度财务报表时，应将“本月金额”栏改为“上年金额”栏，填列上年全年实际发生额。

本表各项目的内容及填列方法如下。

(1)经营活动产生的现金流量

①“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目，反映小企业本期销售产成品、商品、提供劳务收到的现金。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”和“主营业务收入”等科目的本期发生额分析填列。

②“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映小企业本期收到的其他与经营活动有关的现金。本项目可以根据“库存现金”和“银行存款”等科目的本期发生额分析填列。

③“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”项目，反映小企业本期购买原材料、商品、接受劳务支付的现金。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”“原材料”“库存商品”等科目的本期发生额分析填列。

④“支付的职工薪酬”项目，反映小企业本期向职工支付的薪酬。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应付职工薪酬”科目的本期发生额填列。

⑤“支付的税费”项目，反映小企业本期支付的税费。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应交税费”等科目的本期发生额填列。

⑥“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映小企业本期支付的其他与经营活动有关的现金。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”等科目的本期发生额分析填列。

(2)投资活动产生的现金流量

①“收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金”项目，反映小企业出售、转让或到期收回短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债券投资本金而收到的现金，不包括长期债券投资收回的利息。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“短期投资”“长期股权投资”“长期债券投资”等科目的本期发生额分析填列。

②“取得投资收益收到的现金”项目，反映小企业因权益性投资和债权性投资取得的现金股利或利润和利息收入。本项目可以根据“库存现金”“银行存”“投资收益”等科目的本期发生额分析填列。

③“处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额”项目，反映小企业处置固定资产、无形资产和其他非流动资产取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关税费等后的净额。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“固定资产清理”“无形资产”“生产性生物资产”等科目的本期发生额分析填列。

④“短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金”项目，反映小企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金。包括：企业取得短期股票投资、短期债券投资、短期基金投资、长期债券投资、长期股权投资支付的现金。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“短期投资”“长期债券投资”“长期股权投资”等科目的本期发生额分析填列。

⑤“购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金”项目，反映小企业购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。包括：购买机器设备、无形资产、生产性生物资产支付的现金、建造工程支付的现金等现金支出，不包括为购建固定资产、无形资产和其他非流动资产而发生的借款费用资本化部分和支付给在建工程和无形资产开发项目人员的薪酬。为购建固定资产、无形资产和其他非流动资产而发生借款费用资本化部分，在“偿还借款利息支付的现金”项目反映；支付给在建工程和无形资产开发项目人员的薪酬，在“支付的职工薪”项目反映。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“固定资产”“在建工程”“无形资产”“研发支出”“生产性生物资产”“应付职工薪酬”等科目的本期发生额分析填列。

(3)筹资活动产生的现金流量

①“取得借款收到的现金”项目，反映小企业举借各种短期、长期借款收到的现金。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“短期借款”“长期借款”等科目的本期发生额分析填列。

②“吸收投资者投资收到的现金”项目，反映小企业收到的投资者作为资本投入的现金。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“实收资本”“资本公积”等科目的本期发生额分析填列。

③“偿还借款本金支付的现金”项目，反映小企业以现金偿还各种短期、长期借款的本金。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“短期借款”“长期借款”等科目的本期发生额分析填列。

④“偿还借款利息支付的现金”项目，反映小企业以现金偿还各种短期、长期借款的利息。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应付利息”等科目的本期发生额分析填列。

⑤“分配利润支付的现金”项目，反映小企业向投资者实际支付的利润。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应付利润”等科目的本期发生额分析填列。

表16-7中各项目之间的钩稽关系如下。

行7=行1+行2-行3-行4-行5-行6

行13=行8+行9+行10-行11-行12

行19=行14+行15-行16-行17-行18

行20=行7+行13+行19

行22=行20+行21

三、现金流量表编制示例

【例16-3】新华公司20×3年有关资料如下（增值税税率为17%）。

本期主营业务收入为2000万元；收回应收账款240万元；预收甲公司货款100万元。

本期现购材料成本为1400万元；支付去年应付账款100万元；预付材料供应商乙公司货款220万元。

本期发放的职工工资总额为200万元，其中生产经营及管理人员的工资140万元，奖金30万元；在建工程人员的工资24万元，奖金6万元。工资及奖金全部从银行提取现金发放。

本期所得税费用为320万元；未交所得税的年初数为240万元，年末数为200万元。

（无调整事项）

为建造厂房，本期以银行存款购入固定资产200万元，支付增值税税额34万元。

购入股票200万股，每股价格5.2元，其中包含的已宣告但尚未领取的现金股利每股0.2元，作为短期投资核算。

到期收回长期债券投资，面值200万元，3年期，利率3%，一次还本付息。

对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价240万元，已提折旧160万元，以银行存款支付清理费用4万元，收到变价收入26万元，该设备已清理完毕。

借入短期借款480万元，借入长期借款920万元，当年以银行存款支付利息60万元。

向股东支付上年现金股利100万元。

(1)“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目=2000×(1+17%)+240+100=2680(万元)。

(2)“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”项目=1400×(1+17%)+100+220=1958(万元)。

(3)“支付的职工薪酬”项目=140+30+24+6=200（万元）。

(4)“支付的税费”项目=320+240-200=360（万元）。

(5)“收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金”项目=200万元。

(6)“取得投资收益收到的现金”项目=200×3%×3=18（万元）。

(7)“处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额”项目=26-4=22(万元)。

(8)“短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金”项目=200×5.2=1040(万元)。

(9)“购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金”项目=200+34=234（万元）。

(10)“取得借款收到的现金”项目=480+920=1400（万元）。

(11)“偿还借款利息支付的现金”项目=60万元。

(12)“分配利润支付的现金”项目=100万元。

据此，新华公司编制的现金流量表如表16-8所示。

表16-8           现金流量表会小企03表

编制单位：     新华公司20×3年     单位：万元