递延收益是指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益，它是权责发生制在收益确认上的运用。小企业应设置“递延收益”科目核算小企业已经收到、应在以后期间计入损益的政府补助。本科目应按照相关项目进行明细核算，贷方登记小企业已经收到的、尚待以后期间确认的政府补助，借方登记小企业在以后期间已确认的政府补助。期末贷方余额，反映小企业已经收到、但应在以后期间计入损益的政府补助。

《小企业会计准则》第六十九条指出：“政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。”政府补助的主要形式有：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产。

“递延收益”的主要会计处理如下。

(1)小企业收到与资产相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。在相关资产的使用寿命内平均分配递延收益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。

(2)小企业收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。在发生相关费用或亏损的未来期间，应当按照应补偿的金额，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。

用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

(3)小企业收到的政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。

(4)小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

【例10-27】某小企业20×3年7月8日建造一批节能工程，向银行贷款2000000元，期限3年，年利率8%。当地政府按照贷款额200万元向该小企业提供年利率5%的财政贴息，共计300000元。20×3年7月15日，收到财政贴息资金。20×4年4月1日工程完工，预计使用年限10年。该小企业的会计处理如下。

(1)20×3年7月15日收到财政贴息，会计处理如下。

借：银行存款300000

   贷：递延收益300000

(2)20×4年4月1日该节能工程完工，开始分配递延收益。从20×4年4月1日起，在该节能项目工程的10年寿命期内，每月确定的政府补助如下。

月政府补助=300000÷(10×12)=2500（元）

每月的会计处理如下。

借：递延收益2500

   贷：营业外收入2500

【例10-28】20×3年1月1日某小企业收到政府450万元财政拨款用于购买科研设备1台。该小企业于1月29日购入无须安装的科研设备并交付使用，实际成本480万元，其中用自有资金30万元支付。该设备使用寿命10年，直线法计提折旧，无残值。8年后的2月1日出售该设备，收到价款120万元。

(1)20×3年1月收到财政拨款，会计处理如下。

借：银行存款4500000

  贷：递延收益4500000

(2)20×3年1月29日购入该设备，会计处理如下。

借：固定资产4800000

  贷：银行存款4800000

(3)自20×3年2月每个资产负债表日计提折旧，分摊递延收益，会计处理如下。

借：研发支出40000

  贷：累计折旧40000

借：递延收益37500

  贷：营业外收入——政府补助利得37500

(4)8年后的2月1日出售该设备，同时转销该递延收益余额，会计处理如下。

借：固定资产清理960000

      累计折旧3840000

  贷：固定资产4800000

借：银行存款1200000

  贷：固定资产清理960000

         营业外收入——非流动资产处置损益240000

借：递延收益900000

  贷：营业外收入——政府补助利得900000

【例10-29】新华公司是一家小型企业，于20×3年1月1日开始一项关于手机芯片的高新技术研发，预计总投资为2000000元，时间为4年，到20×3年12月，已经投入400000元，但是新华公司研发资金出现一定困难，所以新华公司针对自身的科技研发，开始向国家政府部门申请财政补贴。这项科技研发项目，还需要1600000元投资，新华公司决定自行筹集资金600000元、申请财政补贴1000000元。

20×4年1月1日，相关政府部门批准了新华公司的申请，决定拨付新华公司财政补贴1000000元，批准当天拨付600000元，项目结束时拨付其余400000元。新华公司的相关会计处理如下。

(1)20×4年1月1日，新华公司收到财政拨款600000元，会计处理如下。

借：银行存款600000

   贷：递延收益600000

(2)从20×4年1月1日至2017年1月1日，新华公司在每个资产负债表日，分配递延收益（按年分配）。

借：递延收益200000

   贷：营业外收入200000

(3)2017年1月1日，项目完工，收到剩余的财政拨款400000元，会计处理如下。

借：银行存款400000

   贷：营业外收入400000