固定资产应当按照成本进行计量，以取得固定资产发生的全部相关支出作为成本。但是，对于不同方式取得的固定资产，其成本构成不尽相同。小企业取得固定资产方式的方法主要有5种：外购、自行建造、投资者投入、融资租入和盘盈。

为了反映固定资产的增减变动情况，应设置“固定资产”科目，本科目核算小企业固定资产的原价（成本）。本科目期末借方余额，反映小企业固定资产的原价（成本）。小企业应当根据小企业会计准则规定的固定资产标准，结合本企业的具体情况，制定固定资产目录，作为核算依据。小企业根据实际情况设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”。本科目应按照固定资产类别和项目进行明细核算。

一、外购固定资产

外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（一）购入不需要安装的固定资产

小企业购入（含以分期付款方式购入）不需要安装的固定资产，应当按照实际支付的购买价款、相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费等，借记“固定资产”科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”“长期应付款”等科目。

【例8-1】某小企业20×3年6月12日购入一台不需要安装的机器设备，该设备的购买价款为180000元，增值税额30600元，支付运输费2000元，保险费1000元，款项全部通过银行存款付清。该小企业的会计处理如下。

借：固定资产183000

      应交税法——应交增值税（进项税额）30600

  贷：银行存款213600

（二）购入需要安装的固定资产

购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完成后再转入“固定资产”科目。

【例8-2】某小企业20×3年7月3日购入一台需要安装的机器设备，该设备的购买价款为100000元，增值税额17000元，支付运输费1500元，另外支付安装费用2700元，上述款项已通过银行存款支付。该小企业的会计处理如下。

(1)购入并安装，会计处理如下。

借：在建工程101500

      应交税费——应交增值税（进项税额）17000

  贷：银行存款118500

(2)支付安装费，会计处理如下。

借：在建工程2700

  贷：银行存款2700

(3)设备安装完毕交付使用，会计处理如下。

借：固定资产104200

  贷：在建工程104200

二、自行建造的固定资产

小企业的固定资产，有些是直接从其他单位或者个人购买的，而有些则是小企业自己建造的，如小企业自己建造的厂房、办公楼、机器、设备等。与外购的固定资产不同，自行建造的固定资产，对于小企业来说，它是一个长期的过程，其取得成本的确定相对较为复杂。自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出构成，包括建造固定资产所需的原材料费用、人工费、管理费、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用等。只要是固定资产竣工决算之前所发生的，为建造固定资产所必需的、与固定资产的形成具有直接关系的支出，都应作为固定资产成本的组成部分。此外，小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。

自行建造的固定资产按照实施方式的不同可以分为自营工程和出包工程两种。

（一）自营方式建造固定资产

小企业以自营方式建造固定资产，意味着小企业自行组织工程物资采购、自行组织施工

人员从事工程施工。自营工程领用工程物资，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目；在建工程使用本企业的产品或商品，应当按照成本，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”科目。同时，按照税法规定应缴纳的增值税额，借记“在建工程”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；在建工程应负担的职工薪酬，借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

【例8-3】20×3年4月5日，甲公司自建办公楼，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的产品一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%;工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。当年，工程完工并办理竣工决算。甲公司应编制如下会计分录。

(1)购入工程物资时，会计处理如下。

借：工程物资585000

  贷：银行存款585000

(2)工程领用工程物资时，做会计分录如下。

借：在建工程585000

  贷：工程物资585000

(3)工程领用本公司生产的产品时，做会计分录如下。

借：在建工程97000

  贷：库存商品80000

        应交税费——应交增值税（销项税额）17000

(4)分配工程人员工资时，做会计分录如下。

借：在建工程100000

  贷：应付职工薪酬100000

(5)支付工程发生的其他费用时，做会计分录如下。

借：在建工程30000

  贷：银行存款30000

(6)工程完工转入固定资产=585000+97000+100000+30000=812000（元）。

借：固定资产812000

  贷：在建工程812000

（二）出包方式建造固定资产

在出包方式下，小企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商（即施工企业）组织工程项目施工。小企业要与建造承包商签订建造合同，小企业是建造合同的甲方，负责筹集资金和组织管理工程建设，通常称为建设单位，建造承包商是建造合同的乙方，负责建筑安装工程施工任务。

小企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。建筑工程、安装工程支出，如人工费、材料费、机械使用费等由建造承包商核算。对于发包企业而言，建筑工程支出、安装工程支出是构成在建工程成本的重要内容，发包企业按照合同规定的结算方式和工程进度定期与建造承包商办理工程价款结算，结算的工程价款计入在建工程成本。待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及负荷联合试车费等。企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产。

在出包方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款，作为工程成本通过“在建工程”科目核算。企业应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款，借记“在建工程——建筑工程——××工程”“在建工程——安装工程——××工程”科目，贷记“银行存款”“预付账款”等科目。工程完成时，按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。企业将需安装设备运抵现场安装时，借记“在建工程——在安装设备——××设备”科目，贷记“工程物资——××设备”科目；企业为建造固定资产发生的待摊支出，借记“在建工程——待摊支出”科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”“长期借款”等科目。

在建工程达到预定可使用状态时，首先，计算分配待摊支出，待摊支出的分配率可按下列公式计算：

待摊支出分配率=×100%

××工程应分配的待摊支出=（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）×待摊支出分配率

其次，计算确定已完工的固定资产成本：

房屋、建筑物等固定资产成本=建筑工程支出+应分摊的待摊支出需要安装设备的成本=设备成本+为设备安装发生的基础、支座等建筑工程支出+安装工程支出+应分摊的待摊支出

然后，进行相应的会计处理，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程——建筑工程”“在建工程——安装工程”“在建工程——待摊支出”等科目。

三、投资者投入的固定资产

投资者既可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权出资，并且应当评估作价，不得高估或者低估作价。其中，实物可能构成了接受投资方的固定资产。因此，遵照公司法的规定，投资者投入的固定资产应当按照评估价值确定其成本。如果涉及相关税费，还应按照税法规定进行相应会计处理。

取得投资者投入的固定资产，应当按照评估价值和相关税费，借记本科目或“在建工程”科目，贷记“实收资本”“资本公积”科目。

四、盘盈固定资产

盘盈的固定资产是指盘点中发现的账外固定资产。由于固定资产单位价值较高、使用时限较长，对于管理规范的小企业而言，盘盈固定资产的情况应当比较少见。一旦发现，应当立即补登会计账簿。由于盘盈的固定资产往往在小企业以前的会计账簿上没有记载或者记载的相关资料不全等原因，无法有效确定其历史成本，所以本条规定盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定，相当于采用重置成本计量。

盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧程度估计的折旧后的余额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目。