一、生物资产的概念和特征

对于小企业（农、林、牧、渔业）而言，生物资产通常是其资产的重要组成部分。对生物资产进行正确的确认、计量和相关信息披露，将有助于如实反映小企业的资产状况，评估小企业的财务状况和经营成果。

生物资产是指有生命的动物和植物。生物资产具有一般资产的特征，并基于它具有动植物的自然再生产和经济再生产相互交织的特点，生物资产还具有与其他资产不同的生物特征，其主要表现在以下几个方面。

1．生物资产具有生物转化性和自然增值性

所谓生物转化，是指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。例如，农作物从种植开始到收获前的生长过程；奶牛产奶能力不断下降的蜕化过程；蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果等生产过程；奶牛产牛犊、母猪生小猪等繁殖过程。动物和植物具有生长、发育、繁殖和衰退的自然规律，这些是由自然规律和人的劳动推动实现自身的转化和自然增值。

2.生物资产具有生长周期性

生物资产是活的动物和植物，由于其自身的特殊生长规律，其生长都要经历从繁育、成长、成熟、蜕化、消亡等几个阶段，即是具备生命周期的资产。

3．生物资产与农业生产密切相关

农业包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。

4．生物资产具有双重资产的特性

生物资产具有流动性资产（消耗性生物资产）和长期性生物资产（生产性生物资产）的双重特性。并且在一定情况下可以相互转化。

5．生物资产具有未来经济利益不确定的特性

生物资产在存续期间存在很多不确定因素，如自然灾害，动物疾病的发生等使得生物资产的未来经济利益具有很大的不确定性、高风险性。

二、生物资产的分类

小企业按照价值转移方式的不同将生物资产分为消耗性生物资产和生产性生物资产。

（一）消耗性生物资产

消耗性生物资产是指为出售而持有的或在将来收获为农产品的生物资产，包括小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。

消耗性生物资产通常是一次性消耗并终止其服务能力或未来经济利益，因此在一定程度上具有存货特征，作为存货在资产负债表中列报。

（二）生产性生物资产

生产性生物资产是指小企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

一般而言，生产性生物资产通常需要生长到一定阶段才开始具备生产的能力。根据其是否具备生产能力（即是否达到预定生产经营目的），可以对生产性生物资产进行进一步的划分。所谓达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。由此，生产性生物资产可以划分为未成熟和成熟两类，前者指尚未达到预定生产经营目的，还不能够多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产，例如尚未开始挂果的果树、尚未开始产奶的奶牛等；后者则指已经达到预定生产经营目的的生产性生物资产。

与消耗性生物资产相比较，生产性生物资产的最大不同在于，生产性生物资产具有能够在生产经营中长期、反复使用，从而不断产出农产品或者是长期役用的特征。消耗性生物资产收获农产品之后，该资产就不复存在；而生产性生物资产产出农产品之后，该资产仍然保留，并可以在未来期间继续产出农产品。因此，通常认为生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特征，例如，果树每年产水果、奶牛每年产奶等。

三、生物资产的确认条件

生物资产同时满足以下条件，才能予以确认。

（一）企业因过去的交易或事项而拥有或控制该生物资产

企业因过去的交易或事项而拥有或控制该生物资产包含两层含义：生物资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有也是企业所控制的。另外，生物资产必须是现实的生物资产，即由过去交易或事项形成的，而不是预期的生物资产。

（二）与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业

与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业，即该生物资产所包含的经济利益流入企业的可能性超过50%。在实务中，依据与该生物资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来判断生物资产包含的经济利益或服务潜能是否很可能流入企业。

（三）该生物资产的成本能够可靠地计量

在对生物资产进行确认时，必须区分生产性生物资产、消耗性生物资产'这是因为其有不同的特点，而且在管理上也有所不同。