小企业应设置“库存商品”科目，本科目核算小企业库存的各种商品的实际成本或售价。包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。本科目应按照库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。本科目期末借方余额，反映小企业库存商品的实际成本或售价。

接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同小企业的产成品，也通过本科目核算。可以降价出售的不合格品，也在本科目核算，但应与合格产品分开记账。已经完成销售手续，但购买单位在月末未提取的库存产成品，应作为代管产品处理，单独设置代管产品备查簿，不再在本科目核算。小企业（农、林、牧、渔业）可将本科目改为“农产品”科目。小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算，不在本科目核算。

（一）工业小企业库存商品的核算

工业小企业库存商品主要是指产成品，产成品是指小企业内已完成全部生产过程、按规定标准检验合格、可供销售的产品。小企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，也视同小企业的产成品。

1．产成品入库

小企业生产的产成品的入库和出库，平时只记数量不记金额，月末计算入库产成品的实际成本。生产完成验收入库的产成品，按照其实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”等科目。

2．销售产成品

对外销售产成品，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。

【例5-17】某小企业20×3年3月7日已验收入库A产品100件，实际每件成本3000元；B产品150件，实际每件成本4000元。当月实现销售的A产品50件，B产品120件。月末结转成本。该小企业的会计处理如下。

(1)20×3年3月7日产成品验收入库，会计处理如下。

借：库存商品——A产品300000

                   ——B产品600000

   贷：生产成本900000

(2)20×3年3月31日结转成本，会计处理如下。

借：主营业务成本630000

   贷：库存商品——A产品150000

                      ——B产品480000

（二）商品流通小企业库存商品的核算

商品流通小企业的库存商品主要是指外购或者委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

1．购入商品验收入库

购入商品到达验收入库后，按照商品的实际成本或售价，借记“库存商品”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“在途物资”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。按照售价与进价之间的差额，贷记“商品进销差价”科目。

购入的商品已经到达并已验收入库，但尚未办理结算手续的，可按照暂估价值入账，借记“库存商品”科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目。下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行会计处理。

2．结转销售成本

对外销售商品结转销售成本或售价，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。

3．月末分摊已销商品的进销差价

月末，分摊已销商品的进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。

销售商品应分摊的商品进销差价，按照以下公式计算：

月末分摊前“商品进销差价”科目贷方余额

商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期发生的商品进销差价)/(期初库存商品售价+本期发生的商品售价)×100%

本月销售商品应分摊的商品进销差价=本月主营业务收入科目贷方发生额X商品进销差价率

【例5-18】某小企业20×3年5月购入一批商品共10万件，每件成本50元，计划每件商品按70元的价格对外销售。该小企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额。本月月初库存商品的进价成本为450元，售价总额为620万元，本月销售收入为280万元。该小企业会计处理如下。

(1)购入商品时，会计处理如下。

借：库存商品7000000

   贷：银行存款5000000

         商品进销差价2000000

(2)月末分摊商品进销差价，会计处理如下。

商品进销差价率=(200+170)÷(700+620)×100%=28.03%

已销商品应分摊的商品进销差价=280×28.03%=78.48（万元）

编制会计分录如下。

借：商品进销差价784800

    贷：主营业务成本784800