周转材料是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料，包括包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。其中，包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等；低值易耗品是指不符合固定资产确认条件的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。
为了核算企业各种周转材料的成本，小企业应设置“周转材料”科目。本科目核算小企业库存的周转材料的实际成本或计划成本，包括包装物、低值易耗品，以及小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。本科目应按照周转材料的种类，分别“在库”“在用”和“摊销”进行明细核算。小企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”“低值易耗品”科目。包装物数量不多的小企业，也可以不设置本科目，将包装物并入“原材料”科目核算。
需要注意的是，各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算。用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按照价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”科目或本科目核算。
（一）一次转销法
一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关成本费用的方法。对于小企业周转材料，一般采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益。出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。
1．生产领用周转材料的核算
生产、施工领用周转材料，通常采用一次转销法，按照其成本，借记“生产成本”“管理费用”“工程施工”等科目，贷记“周转材料”科目。周转材料采用计划成本进行日常核算的，领用等发出周转材料，还应结转应分摊的成本差异。
【例5-13】某小企业的节本生产车间领用包装物一批，账面价值为2000元，采用一次转销法进行核算。该小企业的会计处理如下。
借：生产成本2000
贷：包装物2000
2．随同产品出售包装物的核算
(1)随同产品出售，不单独计价的包装物核算。随同产品出售但不单独计价的包装物，应作为小企业产品销售费用的一部分，计入期间费用。按照其成本，借记“销售费用”科目，贷记“周转材料”科目。
(2)随同产品出售，单独计价的包装物核算。随同产品出售并单独计价的包装物，应作为对外销售处理，借记“银行存款”“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。同时，发出包装物时，按照其成本，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目。
【例5-14】某小企业向A企业出售一批成本为120000元的商品，并随同商品出售5000元的包装物，装物单独计价。商品实际价款为135000元，增值税额22950元，货款和税额尚未收到。该小企业的会计处理如下。
借：应收账款157950
贷：主营业务收入135000
应交税费——应交增值税（销项税额）22950
借：主营业务成本120000
贷：库存商品120000
借：其他业务成本100000
贷：周转材料——包装物100000
（二）分次摊销法
分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数，将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。金额较大的周转材料，小企业可以根据其可使用的次数按照受益对象，平均计入生产成本或当期损益，而不是在领用时一次性结转成本。至于“金额较大”的标准，由小企业根据实际情况自行确定，但是一经确定，在同一会计年度的各月和前后各年度不得随意变更。比如，某小企业支付1000元购入某管理用具，该管理用具不符合固定资产的确认条件。因此，将该管理用具作为存货按照周转材料的规定进行核算，并根据企业的实际情况，估计该管理用具可使用10次。在这种情况下，小企业每使用一次该管理用具，就应当结转100元的成本。
小企业领用周转材料时应按照其成本，借记“周转材料（在用）”科目，贷记“周转材料目（在库）”科目；按照使用次数摊销时，应按照其摊销额，借记“生产成本”“管理费用”“工程施工”等科目，贷记“周转材料（摊销）”科目。
【例5-15】某小企业于20×3年1月5日自制一批低值易耗品并验收入库，成本为20000元。该小企业分别于1月10日和1月22日生产两批A产品，需领用该批低值易耗品，该批低值易耗品可供周转使用2次。该小企业的会计处理如下。
(1)20×3年1月5日自制低值易耗品，并验收入库，会计处理如下。
借：周转材料——低值易耗品（在库）20000
贷：生产成本——低值易耗品20000
(2)20×3年1月10日领用低值易耗品，会计处理如下。
借：周转材料——低值易耗品（在用）20000
贷：周转材料一一低值易耗品（在库）20000
(3)20×3年1月10日摊销该低值易耗品价值的二分之一，会计处理如下。
借：生产成本——A产品10000
贷：周转材料——低值易耗品（摊销）10000
(4)20×3年1月22日摊销该低值易耗品价值的二分之一，会计处理如下。
借：生产成本——A产品10000
贷：周转材料——低值易耗品（摊销）10000
借：周转材料——低值易耗品（摊销）10000
贷：周转材料——低值易耗品（在用）10000
