（一）预付账款的内容

预付账款是指小企业按照合同规定预付的款项，包括根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。小企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置会计科目进行核算，预付账款不多的小企业也可以将预付账款的货款计入“应收账款”科目的借方，直接通过“应收账款”科目核算。

（二）预付账款的核算

为了核算和监督预付账款的发生和减少情况，小企业应设置“预付账款”科目。借方反映小企业因购货而预付和收到所购货物时补付的货款；贷方反映小企业收到所购物资时冲减预付账款的金额和退回多付的款项。期末借方余额表示小企业实际预付的款项，贷方余额表示小企业尚未补付的款项。本科目可以按照供应单位设置明细账，进行明细核算。预付款项不多的小企业，可以将预付的款项直接记入“应收账款”科目的借方，不设置本科目。

1．发生预付账款

(1)小企业因购货而发生预付款项。小企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。收到所购物资，按照应计入购入物资成本的金额，借记“在途物资”或“原材料”“库存商品”等科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，当贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，应收回多余款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。

【例4-8】某小企业20×3年2月3日购入A企业一批材料，与A企业签订能定预付的货款为120000元，该小企业用银行存款支付货款120000元，增值税额20400元，材料尚未收到。2月10日收到该批货物，并验收入库。该小企业的会计处理如下。

①20×3年2月3日，购入材料，会计处理如下。

借：预付账款140400

    贷：银行存款140400

②20×3年2月10日，收到材料，会计处理如下。

借：原材料120000

      应交税费——应交增值税（进项税额）20400

    贷：预付账款140400

(2)小企业因出包工程而发生预付账款。小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过“预付账款”科目核算。出包工程按照合同规定预付的工程价款，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。按照工程进度和合同规定结算的工程价款，借记“在建工程”科目，贷记“预付账款”“银行存款”等科目。

【例4-9】某小企业20×3年6月7日出包一工程给A企业，合同上规定的预付工程价款为204000元，小企业通过银行存款支付。9月5日该工程完工，结算工程价款。

①20×3年6月7日，预付工程价款，会计处理如下。

借：预付账款204000

    贷：银行存款204000

②20×3年9月5日，结算工程价款，会计处理如下。

借：在建工程204000

    贷：预付账款204000

2．发生坏账损失

按照小企业会计准则规定确认预付账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记“预付账款”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。

【例4-10】某小企业20×3年2月5日从A企业购人一批商品，预付货款180000元。2月10日，A企业由于无法提供该批商品，只能退回给小企业165000元。该小企业的会计处理如下。

借：银行存款165000

       营业外支出15000

    贷：预付账款180000