一、受托代理业务的核算
考点1.受托代理业务的概念及界定
概念 | 是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程 |
界定 | （1）不是受托代理资产的最终受益人，只是代保管 |
考点2.受托代理业务的核算
| 收到 | 借：受托代理资产 |
转出或转赠 | 借：受托代理负债 |
| （1）取得时 |
【注意】受托代理资产入账价值的确定：
收到现金、银行存款 或其他货币资金 | 按照实际收到的金额作为受托代理资产的入账价值 |
收到非现金资产 | 捐赠方没有提供有关凭据的或凭据上标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，应当以其公允价值作为入账价值 |
【例1.判断】民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。（）（2013年）
【答案】√
【解析】对于受托代理的非现金资产，如果凭证上标明的金额与公允价值相差较大的，民间非营利组织应当以公允价值作为其入账价值。
【例2.多选】2015年12月10日，甲民间非营利组织按照与乙企业签订的一份捐赠协议，向乙企业指定的一所贫困小学捐赠电脑50台，该组织收到乙企业捐赠的电脑时进行的下列会计处理中，正确的有（）。（2016年）
A.确认固定资产
B.确认受托代理资产
C.确认捐赠收入
D.确认受托代理负债
【答案】B D
【解析】乙企业在该项业务当中，只是起到中介人的作用，收到受托代理资产时，应该确认受托代理资产和受托代理负债。
二、捐赠收入的核算
★考点1.捐赠收入的概念及分类
概念 | 是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入 | |
分类 | 限定性收入 | 捐赠人对捐赠资产的使用设置了时间限制、用途限制 |
非限定性收入 | 捐赠方对捐赠的使用没有设置时间限制、用途限制 | |
【注意】以下两项民间非营利组织不予确认但可在附注中披露：捐赠承诺、劳务捐赠。
【例3.多选】下列各项中，属于民间非营利组织应确认为捐赠收入的有（）。
A.接受劳务捐赠
B.接受有价证券捐赠
C.接受办公用房捐赠
D.接受货币资金捐赠
【答案】BCD
【解析】对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露，故选项A不正确。
★★考点2.捐赠收入的核算
接受 | 借：现金／银行存款／存货等（确认的金额） |
偿还全部或部分附条件捐赠资产或相应金额的现时义务 | 借：管理费用（偿还的金额） |
限定性捐赠收入的限制在确认收入当期得以解除 | 借：捐赠收入——限定性收入 |
| 将“捐赠收入”科目按明细科目余额分别结转 |
【例4.单选】对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的部分捐赠款项，
民间非营利组织应将该部分需要偿还的款项确认为（）。（2014年）
A.管理费用
B.其他费用
C.筹资费用
D.业务活动成本
【答案】A
【解析】接受的附条件捐赠，如需偿还全部或部分捐赠资产或相应金额的现时义务时，按需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目，选项A正确。
【例5.多选】下列各项中，民间非营利组织应确认捐赠收入的有（）。（2017年）
A.收受志愿者无偿提供的劳务
B.收到捐赠人未限定用途的物资
C.收到捐赠人的捐赠承诺函
D.收到捐赠人限定了用途的现金
【解析】BD
【解析】选项A，民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不予以确认；选项C，捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件，不能确认为捐赠收入。
三、会费收入的核算
考点1.会费收入的概念
会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。
★考点2.会费收入的核算
| 收取会费 | 借：银行存款等 |
期末结转 | 借：会费收入——限定性收入 |
【例6.判断】民间非营利组织应将预收的以后年度会费确认为负债。（）
【答案】√
【解析】题目表述正确。
四、业务活动成本的核算
考点1.业务活动成本的概念
业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展某项目活动或者提供服务所发生的费用。
考点2.业务活动成本的核算
发生时 | 借：业务活动成本 |
期末结转 | 借：非限定性净资产 |
五、净资产的核算
考点1.净资产的分类
| 限定性净资产 | 资产或资产产生的经济利益（如资产的投资收益和利息）的使用受到资产提供者或国家有关法律、行政法规所设置的时间限制、用途限制 |
非限定性净资产 | 除限定性资产之外的其他资产 |
考点2.限定性净资产的核算
期末结转收入 | 借：捐赠收入／政府补助收入——限定性收入等 |
限定性净资产的 限制已解除的 | 借：限定性净资产 |
★考点3.非限定性净资产的核算
| 借：捐赠收入——非限定性收入 |
期末结转费用 | 借：非限定性净资产 |
净资产重分类 | 借：非限定性净资产 |
【注意】如因调整以前期间非限定性收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借或贷有关科目，贷或借“非限定性净资产”科目。
【例7.判断】民间非营利组织的限定性净资产的限制即使已经解除，也不应当对净资产进行重新分类。（）（2012年）
【答案】×
【解析】如果限定性净资产的限制已经解除，期末应当对其进行重分类，将其转入非限定性净资产。
