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事业单位特定业务的核算
2018-12-05 发布在分类  / 会计 / 中级实务 / 中级会计实务  下

一、国库集中支付业务的核算

考点1.国库集中收付的概念

国库集中收付是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。

★★考点2.国库集中支付业务的账务处理

分类

会计处理

 
 
 

财政直接支付

 
 
 

（1）按收到的“财政直接支付入账通知书”中的直接支付金额
借：事业支出／存货等
　　贷：财政补助收入
（2）年终按本年财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额
借：财政应返还额度——财政直接支付
　　贷：财政补助收入
（3）下年度恢复财政直接支付额度后，按以财政直接支付方式发生的实际支出
借：事业支出等
　　贷：财政应返还额度——财政直接支付

 
 
 
 
 
 
 
 

财政授拯支付

 
 
 
 
 
 
 
 

（1）按收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”所列金额
借：零余额账户用款额度
　　贷：财政补助收入
（2）按规定支用额度时
借：事业支出／存货等
　　贷：零余额账户用款额度
（3）年终，按代理银行提供的对账单注销额度
借：财政应返还额度——财政授权支付
　　贷：零余额账户用款额度
（4）下年初恢复额度时
借：零余额账户用款额度
　　贷：财政应返还额度——财政授权支付
（5）本年财政授权支付预算大于零余额账户用款额度下达数，按未下达用款额度
借：财政应返还额度——财政授权支付
　　贷：财政补助收入
（6）下年度收到财政部批复的上年末未下达零余额账户用款额度时
借：零余额账户用款额度
　　贷：财政应返还额度——财政授权支付

【例1.多选】某事业单位2015年度收到财政部门批复的2014年年末未下达零余额账户用款额度300万元，下列会计处理中，正确的有（）。（2015年）

A.贷记“财政补助收入”300万元

B.借记“财政补助结转”300万元

C.贷记“财政应返还额度”300万元

D.借记“零余额账户用款额度”300万元

【答案】CD

【解析】事业单位下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度”。

二、长期投资的核算

★考点1.长期投资的账务处理

（1）长期投资的取得

取得方式会计处理
 
 

货币资金

 

 

①按实际支付的全部价款
借：长期投资
　　贷：银行存款等
②按投资成本金额
借：事业基金
　　贷：非流动资产某余——长期投资
 
 
 
 
 

固定资产

 
 
 
 

①按评估价值加相关税费
借：长期投资
　　贷：非流动资产基金——长期投资
②按发生的相关税费
借：其他支出
　　贷：银行存款
　　　　应缴税费
③按投出固定资产对应的非流动资产基金
借：非流动资产基金——固定资产
　　累计折旧（投出固定资产已计提折旧）
　　贷：固定资产（投出固定资产的账面余额）
 
 
 
 


已入账无形资产

 
 
 
 

①按评估价值加相关税费
借：长期投资
　　贷：非流动资产基金——长期投资
②按发生的相关税费
借：其他支出
　　贷：银行存款
　　　　应缴税费
③按投出无形资产对应的非流动资产基金
借：非流动资产基金——无形资产
　　累计摊销（投出无形资产已计提摊销）
　　贷：无形资产（投出无形资产的账面余额）
 
 
 

未入账无形资产

 
 

①按评估价值加相关税费
借：长期投资
　　贷：非流动资产基金——长期投资
②按发生的相关税费
借：其他支出
　　贷：银行存款
　　　　应缴税费

（2）长期投资持有期间的收益

持有期间采用成本法核算，除非追加（或收回）投资，其账面价值一直保持不变。事业单位收到利润或者利息时，按照实际收到的金额：

借：银行存款

　　贷：其他收入——投资收益

【例2.判断】事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加或收回投资，其账面价值一般保持不变。（）（2014年）

【答案】√

【解析】事业单位长期投资在后续持有期间应采用成本法核算，除非追加或收回投资，其账面价值一般保持不变。

（3）长期投资的处置

处置方式

会计处理

 

对外转让到期收回

 

借：银行存款（实际收到的金额）
　　贷：长期投资（收回长期投资的成本）
　　　　其他收入——投资收益（差额，或借方）
同时按收回长期投资对应的非流动资产基金
借：非流动资产基金——长期投资
　　贷：事业基金

 
 

转让或核销

 
 

按长期股权投资账面余额
借：待处置资产损溢
　　贷：长期投资
实际转让或报经批准核销时减少非流动资产基金
借：非流动资产基金——长期投资
　　贷：待处置资产损溢
转让长期股权投资过程取得的净收入应当按照国家规定处理

三、固定资产的核算

★★考点1.固定资产的账务处理

（1）固定资产的取得

分类

会计处理

 
 
 
 
 
 
 
 

 外购

 
 
 
 
 
 

①按取得固定资产确定的成本
借：固定资产
　　贷：非流动资产基金——固定资产
②取得固定资产全款发票的
借：事业支出（构成资产成本的全部支出金额）
　　贷：财政补助收入／零余额账户用款额度／银行存款（实际支付金额）
　　　　其他应付款（≤1年）／长期应付款（>1年）（扣留的质量保证金）
质保期满支付质量保证金时
借：其他应付款／长期应付款
　　贷：财政补助收入／零余额账户用款额度／银行存款
③取得发票金额不含质量保证金的
借：事业支出（不包括质量保证金的支出金额）
　　贷：财政补助收入／零余额账户用款额度／银行存款
质保期满支付质量保证金时
借：事业支出
　　贷：财政补助收入／零余额账户用款额度／银行存款

 
 
 
 
 
 

融资租入

 
 
 
 
 
 

①按取得时确定的成本
借：固定资产
　　贷：长期应付款（租赁协议或合同确定的租赁价款）
　　非流动资产基金——固定资产（按其差额）
同时按实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等
借：事业支出／经营支出
　　贷：财政补助收入／零余额账户用款额度／银行存款
②定期支付租金时
借：事业支出／经营支出（支付的租金金额）     
　　贷：财政补助收入／零余额账户用款额度／银行存款
同时
借：长期应付款
　　贷：非流动资产基金——固定资产

【例3.单选】2011年4月1日，甲事业单位采用融资租赁方式租入一台管理用设备并投入使用。租赁合同规定，该设备租赁期为5年，每年4月1日支付年租金100万元，租赁期满后甲事业单位可按1万元的优惠价格购买该设备。当日，甲事业单位支付了首期租金。甲事业单位融资租入该设备的入账价值为（）万元。（2011年）

A.100 

B.101

C.500 

D.501

【答案】D

【解析】甲事业单位融资租入该设备的入账价值=100×5+1=501（万元）。

【例4．单选】2017年6月10日，甲事业单位采购一台售价为70万元的专用设备，发生安装调试费5万元。扣留质量保证金7万元，质保期为6个月。当日，甲事业单位以财政直接支付方式支付款项68万元并取得了全款发票。不考虑税费及其他因素，2017年6月10日，甲事业单位应确认的非流动资产基金的金额为（）万元。（2017年）

A.63 

B.68

C.75 

D.70

【答案】C

【解析】甲事业单位取得专用设备时：

借：固定资产 75

　　贷：非流动资产基金——固定资产 75

故选项C正确。

（2）计提折旧

应当按月计提。

借：非流动资产基金——固定资产

　　贷：累计折旧

（3）固定资产的处置

转入待处置资产

借：待处置资产损溢
累计折旧
　　贷：固定资产

批准处置

借：非流动资产基金——固定资产
　　贷：待处置资产损溢

清理费用

借：待处置资产损溢
　　贷：银行存款

处置收入

借：银行存款
　　贷：待处置资产损溢

结转净收入

按国家有关规定处理

四、无形资产的核算

★★考点1.无形资产的账务处理

环节

财务处理

 
 

取得

 
 
 

按确定的无形资产成本
借：无形资产
　　贷：非流动资产基金——无形资产
同时按实际支付金额
借：事业支出
　　贷：财政补助收入／零余额账户用款额度／银行存款

摊销

借：非流动资产基金——无形资产（按每月实际计提金额）
    贷：累计摊销

 
 
 
 
 
 

处置

 
 
 
 
 
 
 

（1）转入待处置资产时
借：待处置资产损溢
累计摊销
　　贷：无形资产
（2）实际转让、调出、捐出、核销时
借：非流动资产基金——无形资产
贷：待处置资产损溢
（3）处置过程中发生费用
借：待处置资产损溢
　　贷：银行存款
（4）处置过程中取得收入
借：银行存款
　　贷：待处置资产损溢
（5）结转处置净收入根据国家有关固定处理

【例5.判断】事业单位摊销的无形资产价值，应相应减少净资产中非流动资产基金的金额。（）（2017年）

【答案】√

【解析】对无形资产摊销应按照实际计提金额，借记“非流动资产基金一无形资产”。

五、结转结余和结余分配的核算

★考点1.财政补助结转资金与财政补助结余资金

财政补助结转资金

是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。包括基本支出结转和项目支出结转

财政补助结余资金

是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。财政补助结余是财政补助项目支出结余资金

★考点2.财政补助结转的核算

 

 期末

（1）按财政补助收入本期发生额
借：财政补助收入——基本支出／项目支出
　　贷：财政补助结转——基本支出结转／项目支出结转
（2）按财政补助支出本期发生额
借：财政补助结转——基本支出结转／项目支出结转
　　贷：事业支出——财政补助支出（基本支出／项目支出）

年末

将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余
借：财政补助结转——项目支出结转
　　贷：财政补助结余（或相反分录）

 

上缴或注销

 

按实际上缴资金数额或注销的资金额度数额
借：财政补助结转
　　贷：财政应返还额度／零余额账户用款额度／银行存款
【注意】取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的做相反会计分录。

★考点3.财政补助结余的核算

年末

将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余
借：财政补助结转——项目支出结转
贷：财政补助结余（或相反分录）
 
 

上缴或注销

 
 		（1）按实际上缴资金数额或注销的资金额度数额
借：财政补助结余
贷：财政应返还额度／零余额账户用款额度／银行存款
（2）取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录

 ★考点4.非财政补助结转的核算

（1）概念

非财政补助结转是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金（专项资金专款专用）。

（2）非财政补助结转的会计处理


期末

 
 

①按事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入
借：事业收入／上级补助收入／附属单位上缴收／其他收入
　　贷：非财政补助结转
②按事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出
借：非财政补助结转
　　贷：事业支出——非财政专项资金支出

 
 

年末

 
 
 

①缴回原专项资金拨入单位的
借：非财政补助结转
　　贷：银行存款   
②留归本单位使用的
借：非财政补助结转
　　贷：事业基金

【倒6.单选】2015年12月31日，甲事业单位完成非财政专项资金拨款支持的开发项目，上级部门批准将项目结余资金70万元留归该单位使用。当日，该单位应将该笔结余资金确认为（）。（2016年）

A.单位结余

B.事业基金

C.非财政补助收入

D.专项基金

【答案】B

【解析】年末，事业单位完成非财政补助专项资金结转后，留归本单位使用的，应该借记“非财政补助结转”科目，贷记“事业基金”科目，选项B正确。

★★★考点5.非财政补助结余的核算

（1）非财政补助结余的内容

事业结余

是事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额

经营结余是事业单位一定期间各经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额

（2）事业结余的核算

 

期末结转

 
 
 

①按事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入
借：事业收入／上级补助收入／附属单位上缴收入／其他收入
　　贷：事业结余
②按事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额
借：事业结余
　　贷：事业支出——其他资金支出

年末结转

借：事业结余
　　贷：非财政补助结余分配（或作相反分录）

【例7.多选】下列各项中，应转入事业单位结余的有（）。（2013年）

A.上级补助收入

B.财政补助收入

C.附属单位上缴收入

D.其他收入中的非专项资金收入

【答案】ACD

【解析】根据事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入，期末结转到事业结余中，选项ACD正确；财政补助收入结转到财政补助结转中，选项B错误。

（3）经营结余的核算

 

期末结转

 
 

①按经营收入本期发生额
借：经营收入
　　贷：经营结余
②按经营支出本期发生额
借：经营结余
　　贷：经营支出


年末结转

 

①如为贷方余额
借：经营结余
　　贷：非财政补助结余分配
②如为借方余额，经营亏损，不予结转

【例8.单选】事业单位在年末对非财政补助结余进行的下列会计处理中，不正确的是（）。（2014年）

A.将“事业结余”科目借方余额转入“非财政补助结余分配”科目借方

B.将“事业结余”科目贷方余额转入“非财政补助结余分配”科目贷方

C.将“经营结余”科目借方余额转入“非财政补助结余分配”科目借方

D.将“经营结余”科目贷方余额转入“非财政补助结余分配”科目贷方

【答案】C

【解析】年度终了，经营结余如为借方余额，为经营亏损，不予结转。

（4）非财政补助结余分配的核算

缴纳企业所得税的

借：非财政补助结余分配
　　贷：应缴税费——应缴企业所得税

提取职工福利基金

借：非财政补助结余分配（按提取金额）
　　贷：专用基金——职工福利基金

结转人事业基金

借：非财政补助结余分配
　　贷：事业基金（或作相反分录）

   【例9.多选】下列各项中，会引起事业单位年末资产负债袁中事业基金总额发生变化的有（）。（2012年）

A.购入国库券

B.以银行存款购入固定资产

C.提取职工福利基金

D.将闲置固定资产对外投资

【答案】ABC

【解析】选项A的会计分录：

借：长期投资

　　贷：银行存款

借：事业基金

　　贷：非流动资产基金——长期投资

选项B的会计分录：

借：固定资产

　　贷：非流动资产基金——固定资产

借：事业支出

　　贷：银行存款

“事业支出”期末转入“事业结余”，年末“事业结余”转入“非财政补助结余分配”，最后“非财政补助结余分配”转入“事业基金”。

选项C的会计分录：

借：非财政补助结余分配

　　贷：专用基金——职工福利基金

年末“非财政补助结余分配”转入“事业基金”。

选项D的会计分录（假定不考虑相关税费）：

借：长期投资

　　贷：非流动资产基金——长期投资

借：非流动资产基金——固定资产

累计折旧（投出固定资产已计提折旧）

　　贷：固定资产（投出固定资产的账面余额）