一、资产负债表日后调整事项的处理原则

★★★考点1.资产负债表日后调整事项的处理原则

【注意1】调整财务报表相关项目的数字包括：资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数、当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数、涉及报表附注内容的应当一并调整。

【注意2】涉及损益的调整事项：

   【例1.单选】企业对资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，不应调整的是（）。（2015年）

A.损益类项目

B.应收账款项目

C.货币资金项目

D.所有者权益类项目

【答案】C

【解析】日后调整事项中涉及的货币资金，属于本年度的现金流量，不影响报告年度的货币资金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。

【例2.判断】企业涉及现金收支的资产负债表日后调整事项，应当调整报告年度资产负债表货币资金项目的金额。（）（2016年）

【答案】×

【解析】资产负债表日后调整事项涉及现金收支调整的，不应当调整报告年度的货币资金项目金额。

二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法

★★★考点1.资产负债表日后调整事顷的具体会计处理方法

【例3.综合】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年3月5日，2016年度所得税汇算清缴于2017年4月30日完成，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，相关资料如下：

资料一：2016年6月30日，甲公司尚存无订单的W商品500件，单位成本为2.1万元／件，市场销售价格为2万元／件，估计销售费用为0.05万元／件。甲公司未曾对W商品计提存货跌价准备。

资料二：2016年10月15日，甲公司以每件1.8万元的销售价格将500件W商品全部销售给乙公司，并开具了增值税专用发票，商品已发出，付款期为1个月，甲公司此项销售业务满足收入确认条件。

资料三：2016年12月31日，甲公司仍未收到乙公司上述货款，经减值测试，按照应收账款余额的10%计提坏账准备。

资料四：2017年2月1日，因W商品质量缺陷，乙公司要求甲公司在原销售价格基础上给予10%的折让，当日，甲公司同意了乙公司的要求，开具了红字增值税专用发票，并据此调整原坏账准备的金额。

假定上述销售价格和销售费用均不合增值税，且不考虑其他因素。

要求：

（1）计算甲公司2016年6月30日对W商品应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

（2）编制2016年10月15日销售商品并结转成本的会计分录。

（3）计算2016年12月31日甲公司应计提坏账准备的金额，并编制相关分录。

（4）编制2017年2月1日发生销售折让及相关所得税影响的会计分录。

（5）编制2017年2月1日因销售折让调整坏账准备及相关所得税的会计分录。

（6）编制2017年2月1日因销售折让结转损益及调整盈余公积的会计分录。（2017年）

【答案】

（1）W商品成本=500×2.1=1050（万元）；W商品可变现净值=500×(2-0.05)=975（万元）；计提存货跌价准备的金额=1050-975=75（万元）

借：资产减值损失 75

　　贷：存货跌价准备 75

（2）2016年10月15日销售商品

借：应收账款 1053

　　贷：主营业务收入 900(1.8×500)

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 153

借：主营业务成本 975

　　存货跌价准备 75

　　贷：库存商品 1050

（3）2016年12月31日应计提坏账准备

借：资产减值损失 105.3

　　贷：坏账准备 105.3

借：递延所得税资产 26.33

　　贷：所得税费用 26.33

（4）2017年2月1日发生销售折让及相关所得税

借：以前年度损益调整——主营业务收入 90.0

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 15.3

　　贷：应收账款105.3

借：应交税费——应交所得税 22.5

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 22.5

（5）2017年2月1日销售折让

借：坏账准备 10.53

　　贷：以前年度损益调整——资产减值损失 10.53

借：以前年度损益调整——所得税费用 2.63

　　贷：递延所得税资产 2.63

（6）以前年度损益调整借方金额=90-22.5-10.53+2.63=59.6（万元）

借：利润分配——未分配利润 59.6

　　贷：以前年度损益调整 59.6

借：盈余公积 5.96

　　贷：利润分配——未分配利润 5.96