一、外币财务报表折算的一般原则
★★★考点1.境外经营财务报表折算的规定
报表 | 规定 |
| 资产负债表 | 资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算 |
| 利润表 | 收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易日即期汇率近似的汇率折算 |
【注意1】外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润后的余额。
【注意2】当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。
【例1.判断】企业对境外经营财务报表进行折算时，资产负债表各项目均采用资产负债表日的即期汇率折算，利润表各项目均采用交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（）（2012年）
【答案】×
【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
【例2.多选】企业将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时，应当采用资产负债表日即期汇率折算的项目有（）。（2015年）
A.固定资产
B.应付账款
C.营业收入
D.未分配利润
【答案】AB
【解析】对企业外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。选择AB正确，选项D错误；利润表中的收入项目，采用交易发生日的即期汇率折算，选项C错误。
【例3.多选】企业对境外经营财务报表折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日即期汇率折算的有（）。（2016年）
A.固定资产
B.未分配利润
C.实收资本
D.应付账款
【答案】AD
【解析】资产负债表日中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，故AD正确。
考点2.包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理
企业境外经营为其子公司的情况下，编制合并报表时，对于境外经营财务报表折算差额，按母公司与子公司少数股东之间各自在境外经营所有者权益中所享有的份额进行分摊，归属于母公司应分担的部分在合并资产负债表和合并所有者权益变动表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示，属于子公司少数股东应分担的部分应并入“少数股东权益”项目列示。
【注意】企业存在实质上构成对予公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并报表时按以下两种情况编制抵销分录：
| 以母公司或子公司的记账本位币反映 | 在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额” |
以非母子公司的记账本位币的债币反映 | 将母子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额” |
二、境外经营的处置
考点1.境外经营的处置
企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。
【例4.计算分析】甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下：
（1）5日，从国外乙公司进口原料一批，货款200000欧元，当日即期汇率为l欧元=8.50元人民币，按规定应交进口关税人民币170000元，应交进口增值税人民币317900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。
（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款40000美元，当日即期汇率为l美元=6.34元人民币，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。
（3）16日，以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30元人民币，中间价为l欧元=8.26元人民币。
（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1000000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24元人民币，其中，人民币8000000元作为注册资本入账。
（5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180000欧元，当日即期汇率为l欧元=8.51元人民币。
（6）28日，收到丙公司汇来的货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.31元人民币。
（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元=8.16元人民币，1美元=6.30元人民币。有关项目的余额如下：
项目 | 外币金额 | 调整前人民币金额 |
银行存款（美元户） | 40000美元（借方） | 252400元（借方） |
银行存款（欧元户） | 1020000欧元（借方） | 8360200元（借方） |
应付账款（欧元户） | 20000欧元（贷方） | 170000元（贷方） |
应收账款（美元户） |
要求：
（1）根据资料（1）至（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。
（2）根握资料（7），计算甲公司2011年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。（2012年）
【答案】
（1）①2月5日
借：原材料 1870000(200000×8.5+170000)
应交税费——应交增值税（进项税额） 317900
贷：应付账款——欧元 1700000(200000×8.5)
银行存款——元人民币 487900(170000+317900)
②12月14日
借：应收账款——美元 253600(40000×6.34)
贷：主营业务收入 253600
③12月16日
借：银行存款一欧元 (200000×8.26)1652000
财务费用——汇兑差额 8000
贷：银行存款——元人民币 1660000(200000×8.3)
④12月20日
借：银行存款——欧元 8240000(1000000×8.24)
贷：实收资本 8000000
资本公积——资本溢价 240000
⑤12月25日
借：应付账款——欧元 1530000(180000×8.5)
财务费用——汇兑差额 1800
贷：银行存款——欧元 1531800(180000×8.51)
⑥12月28日
借：银行存款——美元 252400(40000×6.31)
财务费用——汇兑差额 1200
贷：应收账款——美元 253600(40000×6.34)
（2）期末计算汇兑差额
期末银行存款美元账户汇兑差额=40000×6.3-252400=-400（元人民币）（汇兑损失）
期末银行存款欧元账户汇兑差额=1020000×8.16-8360200=-37000（元人民币）（汇兑损失）
期末应付账款账户汇兑差额=20000×8.16-170000=-6800（元人民币）（汇兑收益）
借：应付账款——欧元 6800
财务费用——汇兑差额 30600
贷：银行存款——美元 400
银行存款——欧元 37000
