一、外币及外币交易
考点1.外币及外币交易
| 外币 | 是指企业记账本位币以外的货币 |
外币交易 | 是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易 |
二、记账本位币的确定
★★考点1.记账本位币的确定
（1）定义
记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
（2）确定记账本位币应考虑的因素
①以该货币进行商品和劳务的计价和结算。
②以该货币对商品和劳务所需人工、材料和其他费用进行计价和结算。
③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
（3）境外经营记账本位币的确定
①含义：是指企业在境内外采用不同于本企业记账本位币的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。
②确定境外经营记账本位币还应考虑(“3+4”)：
a.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性（否→记账本位币）。
b.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重（是→记账本位币）。
c.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回（是→记账本位币）。
d.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期债务（否→记账本位币）。
（4）记账本位币的变更
企业记账本位币一经确定不得随意变更。确需变更的，应当采用变更当日即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币（不会产生汇兑差额）。
【例1.多选】下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。
A.取得借款使用的主要计价货币
B.确定商品生产成本使用的主要计价货币
C.确定商品销售价格使用的主要计价货币
D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币
【答案】ABCD
【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：
（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；
（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；
（3）融资活动所获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
【例2.判断】在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。（）。（2015年）
【答案】√
【解析】题目表述正确。
三、外币交易的会计处理
★★考点1.外币交易发生日的初始确认
初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；同时，按照外币金额登记相应的外币账户。
【注意】（1）企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应当采用交易发生日的即期汇率折算。
（2）外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用即期汇率的近似汇率，与其相对应的资产类科目也不使用即期汇率的近似汇率。
（3）企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易事项时，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。
【例3．单选】企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（）。（2014年）
A.投资合同约定的汇率
B.投资合同签订时的即期汇率
C.收到投资款时的即期汇率
D.收到投资款当月的平均汇率
【答案】C
【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日的即期汇率折算。
★★★考点2.资产负债表日或结算日的会计处理
项目 | 资产负债表日或结算日 | |
外币货币性 | 采用当日即期汇率折算外币货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额计入财务费用，同时调整外币货币性项目的记账本位币金额 | |
以历史成本计量的 | 不应改变原记账本位币金额，不产生汇兑差额 | |
以成本与可变现净值孰低计量的存货 | 先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币会额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，以确定该项存货的期末价值 | |
外币非债币性 | | 采用当日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额作为公允价值变动处理（含汇率）：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（股票、基金等）计入公允价值变动损益；可供出售金融资产计入其他综合收益 |
【例4.多选】下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有（）。
A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用
B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用
C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益
D.出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益
【答案】ABC
【解析】选项D，出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入其他综合收益。
【例5.单选】甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计价。2015年5月1日，甲公司进口一批商品，价款为200万美元，当日即期汇率为1美元=6.1人民币元。2015年12月31日，甲公司该批商品中仍有50%尚未出售，可变现净值为90万美元，当日即期汇率为1美元=6.2人民币元。不考虑其他因素，2015年12月31日，该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为（）万人民币元。
A.减少104
B.增加104
C.增加52
D.减少52
【答案】D
【解析】期末结存商品可变现净值=90×6.2=558（万人民币元），期末存货成本=200×6.1×50%=610（万人民币元），期末存货确认资产减值损失=610-558=52（万人民币元），减少利润总额52万人民币元，选项D正确。
【例6．多选】下列各项涉及外币业务的账户中，企业因汇率变动需于资产负债表日对其记账本位币余额进行调整的有（）。（2017年）
A.固定资产
B.长期借款
C.应收账款
D.应付债券
【答案】BCD
【解析】选项A，固定资产是以历史成本计量的非货币性资产，资产负债表日不需要调整其记账本位币金额。
