一、或有事项会计处理原则的应用
★★★考点1.或有事项的会计处理
| 情形 | 会计处理 |
未决诉讼 未决仲裁 | 借：管理费用——诉讼费等 |
债务担保 | 借：营业外支出——担保损失等 |
产品质量保证 | （1）计提保修费 |
亏损合同 | （1）合同存在标的资产的，先进行减值测试确认减值损失，当预计亏损超过该减值损失，将超过部分碴丛渔预计负债 |
【注意1】针对特定批次产品确认的预计负债，在保修期结束时（或已确认预计负债的产品，企业不再生产的，在相应的产品质量保证期满后），应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用。
【注意2】亏损合同的预计负债金额应反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未履行该合同而发生的补偿或处罚两者中较低者。
【例1.判断】企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最高净成本进行计量。（）（2016年）
【答案】×
【解析】亏损合同确认的预计负债应该按照退出该项合同的最低净成本计量。
★考点2.重组义务的会计处理原则
（1）重组的概念及内容
| 概念 | 指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围／方式的计划实施行为 |
内容 | ①出售或终止企业的部分经营业务 |
（2）重组义务的确认与计量
确认 | 首先 | ①有详细、正式的重组计划 |
其次 | 满足预计负债的确认条件 | |
计量 | 按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益 | |
【注意】与重组有关支出的判断：
| 情形 | 内容 |
包括 | （1）自愿（强制）遣散费 |
不包括 | （1）新经理的招聘成本 |
【例2.单选】甲公司2017年12月实施了一项关闭A产品生产线的重组计划，重组计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款500万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金40万元；因将用于A产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费4万元；因对留用员工进行培训将发生支出2万元；因推广新款A产品将发生广告费用1600万元；因处置用于A产品生产的固定资产将发生减值损失200万元。2017年12月31日，甲公司应确认的预计负债金额为（）万元。
A.500
B.540
C.546
D.2146
【答案】B
【解析】甲公司应确认的预计负债金额=500+40=540（万元）。
【例3.计算分析】甲公司系增值税一般纳税人，销售及购买商品适用的增值税税率为17%。有关资料如下：
资料一：2014年8月1日，甲公司从乙公司购入1台不需安装的A生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款1000万元，增值税税额为170万元，付款期为3个月。
资料二：2014年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。
资料三：2015年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠款1170万元和逾期利息50万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2015年5月16日以银行存款支付上述所有款项。
资料四：甲公司2014年度财务报告已于2015年4月20日报出，不考虑其他因素。
要求：
（1）编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。
（2）判断说明甲公司2014年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由；如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。
（3）编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。（2015年）
【答案】
（1）2014年8月1日
借：固定资产 1000
应交税费——应交增值税（进项税额） 170
贷：应付账款 1170
（2）应该确认预计负债
理由：
甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，说明金额能够可靠计量，应当确认预计负债=5+(20+30)÷2=30（万元）。会计分录为：
借：营业外支出 25
管理费用 5
贷：预计负债 30
（3）2015年5月8日
借：预计负债 30
营业外支出 25
贷：其他应付款 55
2015年5月16日支付款项
借：其他应付款 55
应付账款 1170
贷：银行存款 1225
