★★考点1.债务重组概念及基本特征
概念 | 是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项 |
基本特征 | 债务人发生财务困难、债权人做出让步 |
【例1.多选】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。（2011年）
A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产（厂房）清偿
B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿
C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还
D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还
【答案】ACD
【解析】选项B，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组。
【例2.多选】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有（）。（2012年）
A.债权人减免债务人部分债务本金
B.债权人免去债务人全部应付利息
C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务
D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务
【答案】ABD
【解析】债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。选项C债权人并没有作出让步。
★考点2.债务重组的方式
债务重组方式 | 概念 | 说明 |
以资产清偿债务 | 是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式 | 债务人用现金、存货、金融资产、固定资产、无形资产等偿还债务 |
将债务转为资本 | 是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式 | 债权人将债权转为长期股权投资，债务人将债务转为股本（或实收资本） |
修改其他债务条件 | 是指修改不包括上述两种方式在内的其他债务条件进行债务重组的方式 | 债权人减少债务本金、降低利率、减免债务利息、延长还款期等 |
以上三种方式组合 | 是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式 | 债务人将债务的一部分用资产清偿，剩余部分通过修改其他债务条件进行债务重组 |
【注意】债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，属于正常情况下的债务转为资本，不作为本章所指债务重组处理。
【例3.判断】企业根据转股协议将发行的可转换公司债券转为资本的，应作为债务重组进行会计处理。（）（2017年）
【答案】×
【解析】根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，不属于债务重组。
