一、借款费用的范围

★考点1.借款费用的概念及范围

【注意】（1）承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。

（2）企业发生的权益性融资费用不属于借款费用。

【例1.单选】企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是()。

A.股票发行费用

B.长期借款的手续费

C.外币借款的汇兑差额

D.溢价发行债券的利息调整

【答案】A

【解析】对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

二、借款费用的确认

考点1.借款费用的确认原则

直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

【注意】符合资本化条件的资产，指需要经过相当长时间（≥1年）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

考点2.应予资本化的借款范围

专门借款、购建或生产符合资本化条件的资产时占用的一般借款部分。

★★★考点3.借款费用资本化期间的确定

（1）借款费用资本化期间，指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间。

（2）同时满足下列条件的，借款费用才能开始资本化：

①资产支出已经发生。

②借款费用已经发生。

③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

【注意】资产支出包括以支付现金、转移非现金资产、承担带息债务形式的资产支出。

（3）同时满足下列条件的，暂停借款费用的资本化：

①发生非正常中断。

②中断时间连续超过3个月的。

【注意】

（4）购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用停止资本化。

【例2．多选】在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断。下列各项中，属于非正常中断的有（）。（2011年）

A.质量纠纷导致的中断

B.安全事故导致的中断

C.劳动纠纷导致的中断

D.资金周转困难导致的中断

【答案】ABCD

【解析】非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷、资金周转困难、发生安全事故、发生劳动纠纷等原因导致的中断。

【例3.单选】2010年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2010年3月5日，以该借款支付前期订购的工程物资款。因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2010年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款。2011年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2011年4月30日，甲公司办理工程竣工决算。不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（）。（2011年）

A.2010年2月1日至2011年4月30日

B.2010年3月5日至2011年2月28日

C.2010年7月1日至2011年2月28日

D.2010年7月1日至2011年4月30日

【答案】C

【解析】借款费用开始资本化的条件：

（1）资产支出已经发生；

（2）借款费用已经发生；

（3）为使资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

借款费用停止资本化的时点为购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时。2010年2月1日不满足第(1)和第(3)个条件；2010年3月5日不满足第(3)个条件；2010年7月1日满足资本化开始的条件，2011年2月28日所建造厂房达到预定可使用状态，应停止借款利息资本化，故借款费用资本化期间为2010年7月1日至2011年2月28日。

【例4.单选】下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项，不应暂停借款费用资本化的是（）。（2013年）

A.劳务纠纷

B.安全事故

C.资金周转困难

D.可预测的气候影响

【答案】D

【解析】建造中发生的可预测的气候因素影响导致的中断不属于非正常中断，即使超过了3个月，也需要继续资本化，故选项D正确。

【例5．判断】符合资本化条件的资产在购建过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过一个月的，企业应暂停借款费用资本化。（）（2017年）

【答案】×

【解析】符合资本化条件的资产在购建过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，企业应暂停借款费用资本化。

三、借款费用的计量

★★考点1.借款利息资本化金额的确定

（1）专门借款利息资本化金额=当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入（或进行暂时性投资取得的投资收益）

【注意】专门借款利息资本化金额需要符合资本化要求的期间。

（2）一般借款利息资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

【注意】（1）资产支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出在当期所占用的天数÷当期天数）。

（2）所占用一般借款本金加权平均数=∑（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数÷当期天数）。

（3）一般借款利息费用化金额=全部利息费用-资本化金额。

【例6.判断】企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。（）（2014年）

【答案】√

【解析】题目表述正确。

考点2.借款辅助费用资本化金额的确定

在购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态前发生的专门借款辅助费用，应当在发生时予以资本化；在购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态后发生的，应当在发生时计入当期损益。

【注意】根据准则规定，除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外，其他金融负债相关的交易费用应当计入金融负债的初始确认金额。

考点3.外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当在发生时计入当期损益（财务费用）。