一、资产可收回金额计量的基本要求

★考点1.可回收金额的确定

二、资产的公允价值减去处置费用后净额的确定

★考点1.资产的公允价值减去处置费用后净额的确定顺序

（1）按公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产的处置费用确定。

（2）没有销售协议价格的按活跃市场下的市场价格减去处置费用后的净额确定。

（3）通过以上仍未确定的，按熟悉交易的双方自愿进行公平交易的价格减去处置费用后的净额确定。

三、资产预计未来现金流量现值的确定

★★考点1.预计资产未来现金流量现值的因素

主要包括未来现金流量、使用寿命和折现率。

【注意】未来现金流量以资产当前状况为基础，不包括：

（1）资产改良有关的预计未来现金流量。

（2）筹资活动和与所得税收付有关的现金流量。

（3）将来可能会发生的、尚未做出承诺的重组主项。

【例1.单选】下列关于企业为固定资产减值测试的预计未来现金流量的表述中，不正确的有（）。（2011年）

A.预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量

B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础

C.预计未来现金流量不包括与筹集活动相关的现金流量

D.预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量

【答案】A

【解析】预计资产未来现金流量时，应以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量；不应当包括筹资活动和所得税收付有关的现金流量等。故选A。

四、资产减值损失的确定及其账务处理

★★★考点1.资产减值损失的确定及其账务处理

按资产可收回金额低于资产账面价值的差额，计提资产减值损失：

借：资产减值损失

　　贷：固定资产／无形资产／长期股权投资／投资性房地产等减值准备

【例2.单选】2013年12月31日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1000万元，公允价值为980万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1050万元。2013年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为（）万元（2014年）

A.0 

B.20 

C.50 

D.100

【答案】A

【解析】该固定资产公允价值减去处置费用后的净额=980-80=900（万元），预计未来现金流量的现值为1050万元，可收回金额根据两者中较高者确定，所以可收回金额为1050万元，大于账面价值1000万元，表明该固定资产未发生减值，无需计提减值准备。

【例3.单选】2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备（）万元。（2015年）

A.18 

B.23 

C.60 

D.65

【答案】A

【解析】无形资产的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者中较高者，所以该无形资产的可收回金额为60万元，2014年年末应计提减值准备的金额=120-42-60=18（万元），选项A正确。

【例4.单选】2016年2月1日甲公司以2800万元购入一项专门用于生产H设备的专利技术。该专利技术按产量进行摊销，预计净残值为零，预计该专利技术可用于生产500台H设备。甲公司2016年共生产90台H设备。2016年12月31日，经减值测试，该专利技术的可收回金额为2100万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司2016年12月31日应确认的资产减值损失金额为（）万元。（2017年）

A.700 

B.0

C.196

D.504

【答案】C

【解析】2016年末，该专利技术的账面价值=2800-(2800/500)*90=2296（万元），应确认的资产减值损失金额=2296-2100=196（万元）。