一、长期股权投资的范围

考点1.范围

（1）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。

（2）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。

【注意1】共同控制合营安排的参与方组合必须是唯一的；如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。

【注意2】仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。

（3）投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。

【例1．单选】甲企业由投资者A、B和C组成，协议规定，相关活动的决策至少需要75%表决权通过才能实施。假定A、B和C投资者任意两方均可达成一致意见，但三方不可能同时达成一致意见。下列项目中属于共同控制的是（）。

A.A公司、B公司、C公司在甲企业中拥有的表决权分别为50%、35%和15%

B.A公司、B公司、C公司在甲企业中拥有的表决权分别为50%、25%和25%

C.A公司、B公司、C公司在甲企业中拥有的表决权分别为80%、10%和10%

D．A公司、B公司、C公司在甲企业中拥有的表决权分别为40%、30%和30%

【答案】A

【解析】选项A，A公司和B公司是能够集体控制该安排的唯一组合，属于共同控制。

二、长期股权投资初始计量

★★★考点1.初始计量的会计处理

【总结】初始成本只有同一控制合并用对方的账面价值，其他方式均以自身公允价值确定。

【注意1】多次交易形成的长期股权投资合并在长期股权投资核算方法的转换中讲述。

【注意2】非同一控制下企业合并投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应区分不同资产进行会计处理。

（1）固定资产或无形资产：其差额计入资产处置损益。

（2）长期股权投资或金融资产：差额计入投资收益。

（3）存货：作为销售处理，以公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

（4）投资性房地产：视其后续计量模式进行会计处理。

①成本模式：应按公允价值确认其他业务收入，按其账面价值结转其他业务成本。

②公允价值模式：应按公允价值确认其他业务收入，按其账面价值结转其他业务成本，同时结转持有期间确认的公允价值变动损益和转换时形成的其他综合收益。

【注意3】直接相关费用指购买方为企业合并发生的审计、法律费用、评估咨询等中介费用及其他相关管理费，不包括发行债券性工具或权益性工具时发生的手续费、佣金。

【例2.多选】下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确的有（）。（2017年）

A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益

B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具初始确认金额

C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益

D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益

【答案】AB

【解析】选项C，与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应冲减资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益；选项D，合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

【例3.多选】2017年6月30日，A公司以转让专利技术为对价取得B公司70%的股权，当日起能实施控制。合并中A公司专利技术成本为100万元，已累计摊销20万元，公允价值110万元，A公司为核实B公司的资产价值，聘请专家评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用10万元。假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。

不考虑相关税费等其他因素影响。2017年6月30日，下列说法正确的是（）。

A.A公司长期股权投资初始投资成本为80万元

B.A公司长期股权投资初始投资成本为110万元

C.A公司确认的“管理费用”金额为10万元

D.A公司确认的“营业外收入”金额为30万元

【答案】BCD

【解析】70%说明是合并，合并前A、B公司不存在任何关联方关系说明是非同一控制。本题是非同一控制下企业合并取得的长期股权投资。初始投资成本为购买方付出的资产的公允价值110万元，B正确；购买方为企业合并发生法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用应于发生时计入当期损益，C正确；投出资产为无形资产，投出资产公允价值与其账面价值的差额计入营业外收入=110-(100-20)=30（万元），D正确。

【注意】按新教材对无形资产出售转让的规定，选项D应为“A公司确认的‘资产处置损益’金额为30万元”，但新教材第五章长期股权投资【例5-3】仍将无形资产转让损益计入“营业外收入”，故此处未改动，请考生注意。