一、固定资产的折旧

★考点1.固定资产折旧范围

（1）应计提折旧额=原价-预计净残值-已计提的固定资产减值准备

（2）除以下资产外，企业应对所有的固定资产计提折旧
①单独计价入账的土地。

②已提足折旧仍继续使用的固定资产。

③处于更新改造过程停止使用的固定资产。

【注意】（1）提前报废的固定资产不再计提折旧。

（2）融资租入的固定资产也应计提折旧，能够确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应以租赁期开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间；无法确定的，应当以租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者作为折旧期间。

★★考点2.固定资产折旧方法

【注意】（1）固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。

（2）企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

（3）企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。

【例1.单选】甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是（）。

A.工作量法

B.年限平均法

C.年数总和法

D.双倍余额递减法

【答案】D

【解析】由于各年产量基本均衡，所以工作量法和年限平均法每年的折旧率相同，均为20%；年数总和法第一年的折旧率=5÷15×100%=33.33%；双倍余额递减法第一年的折旧率=2÷5×100%=40%。所以选项D正确。

考点3.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

（1）至少应于每年年度终了，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

（2）有确凿证据表明：

①使用寿命预计数与原先估计数有差异：应当调整使用寿命数。

②预计净残值与原估计数有差异：应当调整预计净残值。

③与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大变化：也相应改变折旧方法。

【注意】使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变按照会计估计变更的有关规定进行处理。

二、固定资产的后续支出

★★考点1.固定资产后续支出的概念

固定资产后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

【注意1】被替换的资产按照处置非流动资产处理。

【注意2】融资租入固定资产发生的后续支出，参照企业自有固定资产后续支出处理；经营资产发生的后续支出，通过“长期待摊费用”核算。

【例2.单选】甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（）万元。

A.750 

B.812.5

C.950

D.1000

【答案】B

【解析】该项固定资产被替换部分的账面价值=200-200÷800×250=137.5（万元），固定资产更新改造后的账面价值=(800-250)-137.5+400=812.5（万元），

选项B正确。

【例3.多选】企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会计处理中，正确的有（）。（2015年）

A.重新预计净残值

B.重新确定折旧方法

C.重新确定入账价值

D.重新预计使用寿命

【答案】ABCD

【解析】在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转入固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。